司达成销售意向，约定在2009年1月20日按照每台50万元交付AJ2型机床10台。2008年12月31日，AJ2型机床账面成本为400万元，数量为10台,同期市场价格为36万元/台。在不考虑销售费用和相关税费情况下，AJ2型机床在2008年12月31日应计提的存货跌价损失准备为：（400000-360000）×10=400000（元）（2）相对较高的估计不确定性与诉讼相关的会计估计非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计与采用高度专业化且由被审计单位自主开发的模型或难以取得可观察假设或者输入数据（INPUTS）而作出的公允价值会计估计非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计案例A-3：产品质量保证义务:××企业2010年销售产品1万件，销售额为2亿元。根据产品质量保证条款规定：在售后一年内发生正常质量问题企业负责免费维修。根据历史经验，当发生较小的质量问题时，预计发生的修理费为销售额的1%；当出现较大质量问题时，预计发生的修理费预计为1.5%。企业预测本年度已售产品中，80%的产品不会出现质量问题，15%发生较小质量问题，5%发生较大质量问题××企业应当在2010年12月31日确认预计负债金额（最佳估计数）：200,000,000×15%×1%+200,000,000×5%×1.5%=450,000（元）在确定预计负债金额时，企业应当考虑下列三个主要因素：（1）风险和不确定性；（2）货币时间价值；（3）未来事项。当有客观证据表明相关未来事项将会发生时，企业在预计负债计量时应当充分考虑其影响。估计不确定性相对较低的会计估计对金融工具的特殊考虑并非所有以公允价值计量的财务报表项目都涉及会计估计。某些金融工具即使能够明确地限定估值方法和数据，估计不确定性仍然存在，如持有量相对于市场存量重大或在交易方面存在限制时的金融工具公允价值会计估计。此外，当时的总体经济情况（如在特定市场缺乏流动性）也可能影响估计不确定性。
其他涉及公允价值会计估计的情形主要包括：不存在活跃和公开市场的复杂金融工具；股份支付；待处置房屋建筑物或机器设备；企业合并中获取的某些资产或负债，包括商誉和无形资产；独立的当事人之间进行的非货币性资产（或负债）交换，如不同业务生产线设备之间的非货币性交换。案例分析：中信泰富杠杆式远期外汇合约亏损
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147亿港币事件中信泰富（00267，HK）是一家多元化投资控股公司，经营范围包括房地产、基建、能源、环保、航空和电讯等行业。截止2009年12月31日，中信泰富资产总额为1557.41亿港币，净资产为602.59亿港币。
2008年7月，为了降低澳大利亚铁矿项目而面临的汇率风险，与投资银行签订了16份杠杆式远期外汇合约（Accumulator）（看多澳元、看空美元）。受金融危机影响，为了刺激经济，2008年8月份，澳大利亚央行降息导致澳元下跌。10月20日，中信泰富发布盈利预警公告，按照市场汇率计算潜亏约147亿港币。12月24日，中信泰富再次公告称向中信集团发行116亿港币可转换债券，且中信集团同意按照现有损益受让合约及其项下的全部责任和利益。2009年3月，中信泰富公布2008年业绩，亏损127亿港币。
中信泰富持有的杠杆式远期外汇合约的澳元可交割金额为94.4亿澳元，每月分期交割直至2010年10月。合约规定，澳元兑美元远期汇率为0.87。合约到期时，如果澳元兑美元汇率高于0.87，公司可以较低汇率购买澳元；如果高于0.87，公司需要以较高汇率买入两倍的澳元。当澳元上涨时，每份合约规定的最大收益达到一定数额时，合约自动平仓，合约最大剩余收益为5150万澳元；当澳元下跌时，公司要加倍买入澳元。
在金融危机冲击下，特别是矿产品价格持续巨幅下降，澳元价格一路下滑。由于是高收益货币，澳元的远期汇率呈下降趋势。如果澳元跌至0.6，公司亏损189亿港币；跌至0.5，亏损259亿港币；跌至0.4，亏损330亿港币。即使按照2008年9月即期汇率计算，账面亏损额为147亿港币。案例分析：风险评估程序
1、适用财务报告框架对杠杆式远期外汇合约（衍生金融工具）确认、计量和相关披露的规定，包括套期保值（参加ISA39）；
2、管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露利用杠杆式远期外汇合约对冲汇率风险，主要包括：
（1）管理层对本公司目前经营情况及行业的了解；
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（2）管理层对以前期间实施经营战略的了解；
（3）管理层对前期编制财务报表所积累的经验（如适用）。 注册会计师需要采用询问管理层询问下列情况：
（1）对澳元波动风险及其对冲工具（复合衍生工具）Accumulator的认识（包括条款）；
（2）ISA39关于Accumulator的规定（含解释）；
（3）可能要求管理层作出或修改新会计估计的外部监管环境或者其他不受管理层控制的变化是否已经发生；
（4）是否发生可能需要做出新估计或者修改现有估计的新情况或者事项。
3、了解管理层如何作出会计估计管理层需要建立针对与Accumulator相关的会计估计的财务报告流程（包括内部控制）。注册会计师需要考虑：
（1）与会计估计相关的帐户或者交易类型（常规或重复发生VS异常或非常规）；
（2）管理层是否使用以及如何使用经认可的计量技术； （3）会计估计是否以其中可获得的数据为基础。 1、计量方法（包括使用的模型）：
（1）ISA39是否以及如何规定计量Accumulator 的特定模型。如果没有，注册会计师需要了解下列事项：A.在选择特定计量方法时，中信泰富管理层如何考虑需要作出会计估计的资产或者负债的性质； B.中信泰富管理层在境外（澳大利亚）开展矿业投资的活动，以及采用Accumulator来对冲澳元汇率风险的通用方法。
Accumulator是KODA（Knock-Out Discount Accumulator）的简称。其基础工具可能是股票价格或者汇率，但触发取消价的存在使得收益最高固定而风险则是无限的。 因此，Accumulator是一个免费和公平名义下的不公平交易，且交易条件极为复杂。在香港，根据香港的监管规定，如果Accumulator针对专业投资者出售的，则不需要
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监管当局介入。但是，在香港只需要有800万港币就是专业投资者。
2、相关控制在了解管理层针对与Accumulator相关的内部控制时，注册会计师需要考虑：
（1）作出会计估计相关的人员的经验及其胜任能力； （2）管理层如何确定作出会计估计所使用数据的完整性、相关性和准确性；
（3）适当层级的管理层和治理层（适用时）对会计估计（包括所使用的假设或者输入数据）的复核和批准；
（4）将批准和负责作出会计估计的人员职责分离（交易与估值分离）；
（5）与该模型相关的控制，包括开发、使用、维护和定期验证等。
3、如何利用专家的工作
（1）管理层是否熟悉与针对Accumulator相关的经验和胜任能力，以及是否雇佣金融专家？
（2）在雇佣金融专家（financial expert）时，管理层需要考虑下列事项：A.复合衍生金融工具Accumulator的复杂性（查阅说明书）； B.计量模型是否需要高度复杂的计量技术（包括假设和模型以及日输入参数）； C.该交易或者事项是否具有异常性或者偶发性。 4、假设
针对Accumulator相关的会计估计，注册会计师需要考虑的事项包括：
（1）假设（包括重大假设）的性质：澳元汇率走势及其影响因素；
（2）管理层如何评价假设的相关性和完整性；
（3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性（如适用）； （4）假设是否与管理层能控制的事项相关，以及这些假设如何
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