符合公司的经营计划、外部环境，或者假设与管理层能控制之外的事项相关（如金融市场动荡）；
（5）支持假设的文件记录（如存在）的性质和范围。 这些假设有可能由中信泰富所雇佣的金融专家作出或者识别。但是，当中信泰富管理层采用时就成为其自身的假设。
中信泰富管理层可能使用来自内外部信息来自支持其作出的假设，但这些信息的相关性和可靠性各不相同。在一些情况下，有些假设具有高度主观性。针对公允价值会计估计，假设反映市场参与者在确定公允价值时可能使用的信息，或者与其一致。在作出公允价值会计估计时，假设或者输入数据因其来源和基础而异。
5、用以作出与Accumulator相关的会计估计的方法是否发生变化
注册会计师需要了解管理层针对Accumulator作出会计估计的方法是否与前期发生变化，以及管理层如何证明新方法更加适当，或者新方法本身就是对变化（包括外部环境或者情况，以及适用财务报告框架编制基础的要求发生变化）。成本法、收益法和市场法的转换，特别是针对金融工具市场法与模型法的转变。 6、估计不确定性注册会计师需要考虑：
（1）管理层是否已经考虑以及如何考虑各种可供选择的假设或者结果，如敏感性分析方法；
（2）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计；
（3）管理层是否监控上期作出会计估计的结果，以及管理层是否已经恰当地应对实施监控程序的结果。 7、复核上期会计估计
注册会计师应当复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。对于上期审计识别出的具有高度不确定性的会计估计，或者自上期以来发生重大变化的会计估计，可能需要更加详细的复核。注册会计师尤其应当关注与金融工具公允价值会计估
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计相关的估值金额，该差异可能更大。识别和评估重大错报风险估计不确定性的性质会计估计对计量内在不精确性的敏感度估计不确定性的程度影响财务报表重大错报风险，以及估计对管理层偏向特别敏感应对评估的重大错报风险对适用财务报告框架关于嵌入衍生工具会计确认、计量和披露规定的运用概念：嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合工具。
嵌入衍生工具分拆的条件：明确和密切相关法 ——与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系； ——与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义。2010年7月14日，财政部发布第4号会计准则解释，规定认股权单独确认为其他资本公积；到期未行权的，转入股本（资本）溢价。虽然认股权证符合独立的衍生金融工具的定义，但并不满足拆分的原则（明确和密切关系法原则）。这是因为分离交易可转债的内在价值体现在发行利率上。从金融理论看，分离交易可转债的隐含波动率远远大于可转换债券的隐含波动率。从投资者类型看，与可转债换债券相比，二级市场上可分离债交易更为活跃。从发行利率看，可转换债券发行利率一般为累进利率。从2008年发行情况看，第一年一般为1-1.5%，最后一年为2.1-2.8之间。例如，2006年11月发行的金鹰转债票面利率为1.2%，补偿利率为2.5%；2006年12月1日发行的上电转债期限为5年，票面利率为2.2%，补偿利率为3.31%。AAA级公司债券2006年下半年发行利率一般在5-6%之间。
2、会计估计方法的一致性和变化的基础当管理层在不同期间变更会计估计方法时，注册会计师应当判断其理由的合理性和充分性 。
3、应对评估的重大错报风险在应对重大错报风险时，注册会计师需要考虑的事项包括：（1）会计估计的性质-常规还是非常规交易，如常规交易方式买卖金融资产采用交易日会计；（2）预期审计程序能否有效地提供充分、适当的审计证据；（3）评估的重大错报风险，
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包括评估的风险是否是特别风险。
4、截止审计报告日发生的事项截止审计报告日发生的事项是否与其发生并提供用以证实或者否定会计估计的审计证据。
5、测试管理层如何作出会计估计当管理层使用计量模型对可分离交易债券作出会计估计时，注册会计师需要了解其如何作出和作出会计估计所依据的数据可能是恰当的应对措施，包括：（1）测试会计估计所依据数据的准确性、完整性和相关性，以及管理层是否使用这些数据和假设恰当地作出会计估计；（2）考虑在计算可分离债所依据的外部数据的来源、相关性和可靠性；（3）重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性；（4）考虑管理层的复核和批准流程。
6、评价计量方法和模型的使用，以及管理层所使用的假设在现有会计准则没有规定可分离交易债计量方法情况下，方法选择（包括模型）属于职业判断。
注册会计师应当评价方法（包括模型）的适当性。注册会计师应当评价管理层所使用假设的合理性，包括与特定目标和战略预期的符合性。可分离交易债公允价值会计估计的确定。
7、注册会计师的点估计或者区间估计注册会计师应当评价作出点估计或区间估计的必要性，以及所使用的方法及其有效性。注册会计师可以通过使用模型（自有或者外购）、引入不同的假设或者雇佣或者聘请专业人员开发或运用模型，或者采用市场法，以作出点估计或区间估计。当注册会计师认为采用区间估计来评价管理层点估计是恰当时，应当缩小区间估计范围。当注册会计师作出点估计或区间估计并使用有别于管理层假设或方法时，应当充分了解管理层在作出会计估计时所使用的假设或方法，并判断其合理性，如差异可能源于虽然不同但同样有效的假设，或者是由于管理层造成的事实错误所致。
8、考虑是否需要专门技能或知识在确定分离交易可转债公允价值时，注册会计师应当评价是否需要专门知识或者技能；当不具备，可能从专家处获取，或者雇佣，或者从外部机构聘请（如专门的定价机构）。实施进一步实质性程序以应对特别风险。
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1、管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响管理层采用多种方法评价会计估计的可供选择的假设或结果，如采用敏感性分析确定会计估计金额如何随假设而异。注册会计师还应当评价管理层所使用的重大假设的合理性，如债券的折现率或者股票波动率的确定。在确信管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响时，注册会计师应当作出区间估计以评估会计估计的合理性。
针对一些上市公司将可分离债券超过纯债券价值的部分列示为当期损益的做法，应当引起高度重视。当可能有迹象表明在作出会计估计时存在管理层偏向时，如案例A和B复合衍生工具公允价值确定时对重大假设（如波动率的选择）存在偏向，注册会计师应当作出区间估计。
管理层如何在财务报表中确认和计量会计估计，如超出纯债券价值部分的确认、计量以及充分披露，主要包括：（1）作出确认或不确认的决策；（2）计量基础是否足够可靠。
2、相关披露的充分性参见案例分析B深南电原油对赌协议中对复合衍生工具重大事项披露的充分性和及时性。识别管理层偏向的迹象会计估计的不确定性容易受到管理层偏向的影响，使得财务报表的编制基础可能偏离中立性。会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加。注册会计师与公司管理层的主要分歧在于：在面临持续亏损以及未来经营存在较大不确定性情况下如何计提固定资产减值准备？注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。
管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法。针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设。管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。管理层选择带有乐观或者悲观倾向的点估计。管理层偏向难以在账户层面发现。注册会计师可能只有在对不同类型或所有会计估计的汇总数加以考虑时，
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