《会计实战——中级篇》 西财会计网：向怡茜 第五章 金融资产
? 交易性金融资产——短期投资，出售获取价差，公允价值计量，公允价值变动计入
当期损益，影响当期利润。
? 可供出售金融资产——长期持有，特殊战略意图，为盈利管理，即在需要的时候（如
需要提高利润的时候）给予处置，从而释放所积累的收益，缓解财务危机，所以都是采用公允价值计量，但变动不计入当期损益，而计入其他综合收益。
? 持有至到期投资——长期持有，以获取利息为目的，持有期间债权的价格变动对持
有者不影响（持有期高低都不卖），所以期末摊余成本计量。投资收益＝摊余成本＊实际利率
? 长期股权投资——长期持有，控制和影响被投资单位的经营管理(略) 一、 交易性金融资产的会计处理 【例5-1】（购入）2016年5月10日,家家乐公司从二级市场购入万家乐公司股票10万股,占万家乐公司有表决权股份的5%,手续费1万元,共支付51万元,其中,万家乐公司已宣告但尚未发放的股利为2万元。家家乐公司将其划为交易性金融资产。
首先,由于交易性金融资产通常持有期较短,根据重要性原则,没有必要将手续费计入投资成本,直接冲减当期损益。其次,被投资方已宣告但尚未发放的股利,属于已确定的应收款项,应从投资成本中分离出来,计入应收股利账户。
借：交易性金融资产——成本(万家乐公司)48 应收股利——万家乐公司 投资收益
贷：银行存款51
? 每股实际成本=48/10=4.8(元) ? 【例5-2】（收到股利）承例5-1,2016年6月1日,家家乐公司收到万家乐公司发放的
2015年股利2万元。
? 解析:投资方收到被投资单位股利或者利息时,如果是投资后宣告发放的应计入投资
收益,如果是投资前宣告发放的应核销应收股利。本企业收到股利属于投资前宣告的。
? 借：银行存款2
? 贷：应收股利—万家乐公司2 ? 【例5-3】（公允价值变动）承例5-2,2016年6月30日,万家乐公司每股的公允价值
变为7元。
? 解析:交易性金融资产按公允价值计量,持有期间公允价值变动,一方面要增加交易性
金融资产的价值,另一方面计入公允价值变动损益。对万家乐公司投资的公允价值变动=(7-48)×10=22(万元)。
? 借：交易性金融资产——公允价值变动(万家乐公司)22 ? 贷：公允价值变动损益22 ? 【例5-4】（出售）承例5-3,2016年8月20日,以每股6元的价格出售万家乐公司股
票,同时支付交易费用1万元。
? 解析:家家乐实际收到价款=6×10-1=59(万元)。 ? 借：银行存款59
? 投资收益11
? 贷：交易性金融资产——成本(万家乐公司)48
——公允价值变动(万家乐公司)22 同时,由于股票已经出售,相应的公允价值变动损益也已实现,因此,需要将公允价值变动损益的余额(表示未实现的损益)结转到投资收益(已实现的损益)账户。 ? 借：公允价值变动损益22 ? 贷：投资收益22 二、 持有至到期投资的会计处理
企业购买时付出的成本和债券的面值恰恰相等,企业每年获得的利息就是当期的投资收益,即:
应收利息=债券面值×票面利息
可实际情况中两者往往不一致,债券有的溢价发行,有的折价发行,企业购买时还需要支付手续费,因此,企业每年收到的利息就不定是企业投入本金所产生的收益了。需要首先根据实际投资成本和未来能够获得的现金流入来测算实际收益率,按照实际成本(摊余成本)X 实际收益率确认为本期的实际投资收益,每期名义收益和实际收益的差额逐步抵消购买债券的面值和实际成本的差额。
【例5-5】（取得债券）2010年1月1日,家家乐公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入万家乐公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息,本金最后一次支付,实际利率为10%。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。家家乐公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。家家乐公司将购入的该公司的债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。
解析:现在支付1000元,5年后能收到1250元多收的250元需要持有5年才能实现。根据权责发生制基础,不能作为当期的利息收益,相当于预收的利息，应该在以后年度按实际利息给予摊销。摊销后才能形成真正的投资收益。预收的利息属于持有至到期投资面值的调整额，应计入“持有至到期投资——利息调整”账户。
借：持有至到期投资——成本1250 贷：银行存款1000
持有至到期投资——利息调整250（包含交易费用）
【例5-6】承例5-5,2010年12月31日,计算第一年的投资收益,摊销利息调整。 ? 应收利息=债券面值×票面利率=1250×4.72%=59(元)（由于债券发行契约规定，是名义收益）
? 投资收益=实际成本×实际收益率=1000×10%=100(元)（企业实际获得的收益） ? 差额：利息调整摊销=投资收益一应收利息=100-59=41(元)（为当期应该调整的票据面值）
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整41 贷：投资收益100 收到利息时：借：银行存款59
贷：应收利息59
2010年12月31日,持有至到期投资的摊余成本(实际成本)=期初(1000)+实际利息收益(100)-已经收回的名义利息(59)=1041(元),也就是2011年1月1日的期初摊余成本为1041元。
借：应收利息59（不变）
? ?
持有至到期投资——利息调整45.1（差额） 贷：投资收益104.1（1041*10%） 以此类推，计算每年的投资收益。
2014年12月31日,收回投资的会计处理如下: 借：银行存款1250
贷：持有至到期投资——成本1250
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