黑龙江八一农垦大学本科毕业论文 损益类账户,用于核算企业清算损益情况的账户。设有“变现损益”、“清算损益”账户,分别用来核算企业在破产清算和财产变卖过程中发生的损失或盈余以及破产清算全过程的财务结果。
3.2破产清算会计的基本账务处理程序
清算组主要审查有无借机隐匿、私分、无偿转让财产;非正常压价出售;对原无财产担保的债务提供担保;对未到期的债务提前偿付;以各种名义放弃自己的债权。变卖财产,偿还债务是清算工作的主要任务。
其账务处理程序是:企业破产资产与债务的清查———接管破产财产并建账(转入清算会计体系,起用清算科目)———预计破产费用———财产的确认和估价———破产债权的确认与计量———破产财产的变卖———破产债务的清偿———结束报告,清算终结。其中会计账薄的设置、账簿的启用、会计分录的编制和凭证的填制等与财务会计是基本相同的。但由于清算业务的特殊性,决定了清算企业在会计账务处理时有自己特定的处理方式。在清算企业原账的基础上,应由清算组负责清查核实资产、账目、债权等,做到账账相符,账实相符,在此基础上,再对企业进行清算。当清算业务发生后,要根据有关资料填制会计凭证,据以登记账簿,最后要编制清算会计报表,至此整个账务处理工作才算结束。
3.3 破产清算的实务操作
3.3.1对破产财产的管理和分配产生的费用
存货清理是流动资产的主要组成部分，在破产清算中占相当比重，也要进行重点清理。之所以说对存货清理难，一是由于种类多、数量大，二是对存货质量的好坏难以核实，直接影响到清算变现的价值。对其盘点是主要工作，主要根据企业提供的有关资料来进行抽查确认企业被宣告破产后，破产企业已丧失了对企业财产的经营管理权，对破产财产的一切处置活动均由清算组依法进行。
为了保证破产财产不至于毁损丢失，并保障债权及时得以清偿需要，对破产财产加以清理分类，将不属于破产企业的财产归还给所有人，将贵重、易丢失的财产送交仓储单位保管或向保险公司进行投保将存在于其他地方的破产财产运送至破产企业清算地。这就需要一定的保管费、运输费和保险费。
同时，为了便于破产债权的公平受偿，需将实物变换成货币资产。这又需要支付一定的鉴定费、沽价费、拍卖费等。这些破产清算费用不属于破产企业的正常经营活动范围，但既然企业破产清算，就需支付这些费用。这些
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黑龙江八一农垦大学本科毕业论文 费用属于额外费用，它的增加值越大，为破产企业及债权人带来损失风险就越大。
3.3.2清算破产案件诉讼费用
企业破产清算中的破产案件诉讼费用，是因法院受理破产案件，按规定必须由破产企业负担的诉讼费用。包括：破产企业清算组为了收回被他人非法占有的财产而进行诉讼，戴是为了撤销破产企业所实施的有害于破产债权人利益的，以破产企业为被告所进行的诉讼活动如清算组误将他人财产列为破产财产，从而侵害了他人的合法权益，导致他人对破产企业起诉，破产企业为应诉而需支付的各种诉讼费用。
这些费用虽然是为了债权人的共同利益而支付的，也不是破产企业固有的费用，但它的发生毕竟给破产企业增加了负担。 3.3.3清算破产程序中支付的其他费用
这类费用主要是清算组在对破产财产进行管理和处分时，与第三人发生各种各样的民事交往，形成各种民事法律关系而支付的费用。
上述破产清算费用，无论是已支出的还是预计要支出的，都应在破产财产中首先予以拨付，如果这部分数额过高，超过破产财产，破产清算企业所欠职工工资和劳动保险费用，破产清算企业所欠税款、破产债权就会得不到清偿。
4我国破产清算会计存在的问题分析
4.1 主观原因
4.1.1会计核算工作欠规范
一些企业的资产已经处置，但因相关手续凭证未及时完整地传递到会计部门，未按照清算会计制度组织正确的会计核算；一些债权已经具备坏账损失的核销条件，企业没有及时办理核销手续而长期挂账，部分债务已经豁免或已经偿还，会计上也未作相应的处理，导致清算会计账实不符；会计核算和账务调整工作未及时到位。部分收支业务本应列入当期清算损益，但会计部门将其挂在往来账上，使会计报表中的清算损益信息不准确；企业破产关联单位之间的往来账务长期不核对，又形成了账账不符，使企业清算会计信息严重失真，会计监督作用大打折扣，企业管理者的目标是实现企业股东拥有价值的最大化，最佳负债率的存在从另外角度告诉我们，一个上市公司为何尽可能扩大债务比例，而当比例高达一定值时又存在隐瞒债务的动机。部
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黑龙江八一农垦大学本科毕业论文 分借款企业存在负债率偏高的现象。按照规定，新建项目资本金比例一般为35-20%，按此推算，部分新建企业负债率则高达65-80%；部分老企业负债率也高达60%以上。
另外，在清算破产企业财务的资产管理方面不得不提的是无形资产的管理，无形资产是知识技术集中型的资产，随着经济科技的发展和市场环境的变化，无形资产的价值会发生变动，因此企业有必要定期对无形资产的现有价值进行分析评估，对于已经形成的减值和损耗及时予以计量和反映，但是从所掌握的数据分析可知，75%的企业有无形资产管理的制度，但是企业的管理制度不是非常的严谨，执行也很松散。在无形资产的评估方面，有11.1%的企业没有进行无形资产的评估，44.4%的企业请专业评估机构评估，44.4%的企业自己进行评估。可见将近90%的企业都对无形资产进行了或多或少的评估，但评估效果的好坏还值得商榷。 4.1.2 缺少对破产财产的相关管理制度
企业资产对破产后遗留问题的解决起着头等重要的作用，但是就目前一些破产企业的财产管理状况来看，大多数企业对破产财产的管理还不到位，并没有形成一套完善的管理制度。因此存在大量企业资产流失严重、财产得不到妥善保管等情况。按照相关法律规定，从法院对破产企业进行立案起，企业就要对所有资产进行全面清理、妥善保管，保证其不受侵害，直到依照破产程序产生破产清算组时，再移交清算组进行管理，但是实际情况是法院立案之前，企业还没有进入破产程序之前就长期停止生产活动，企业资产的管理活动也相应停止，从而导致厂房闲置、设备无人看管，最终导致资产的损坏及入破产程序后对资产的处理过程中，也因缺乏明确的监督机制，从而导致相关人员对资产的占用、侵吞，使企业资产受到严重侵害。
清算组对企业资产的财务管理制度也存在普遍的缺失，一些企业在清算留守期间的财务收支管理缺乏统一的标准和完善的管理制度，导致财务情况相当混乱，对于法院做出破产裁定后属于不同主管单位或人员的各类资产处理缺乏科学的程序性规定， 从而使后续工作无法规范进行。 4.1.3公司的所有权和经营权分离公司员工积极性不高
公司的所有权和经营权实现了分离，所有者与经营者之间形成委托代理关系。同时，在公司中形成了股东阶层（所有者）与职业经理阶层（经营者）。股东委托职业经理人代为经营企业，其财务管理目标是为达到股东财富最大化，并通过会计报表获取相关信息，了解受托者的受托责任履行情况以及理财目标的实现程度。上市之后的雷曼兄弟公司，实现了14年连续盈利的显著经营业绩和10年间高达1103%的股东回报率。然而，现代企业是多种契约关系的集合体，不仅包括股东，还包括债权人、经理层、职工、顾客、政府等利益主体。股东财富最大化片面强调了股东利益的至上性，而忽视了其他利益
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