全面预算案例分析-潍坊亚星集团公司全面预算管理

潍坊亚星集团公司全面预算管理

潍坊亚星集团公司目前拥有两个控股子公司、 三个全资子公司和 十几个分支机构。 近年来， 亚星集团逐步建立和完善了一套切合本企 业实际的以财务管理为中心的企业经济运行新机制， 把企业全面预算 控制制度作为贯彻落实以财务管理为中心的基本制度。 在内容上， 全 面预算体系具体包括 8 个预算：资本性支出预算、销售预算、产量预 算、采购预算、成本预算、各项费用预算、现金预算和总预算。

亚星集团全面预算的编制按时间分为年度预算编制和月度预算 编制。月度预算是为确保年度预算的实现， 经过科学地计划组织与分 析，结合本企业不同时期动态的生产经营情况进行编制。具体明确 6 个要点： (1)预算编制原则：先急后缓、统筹兼顾、量入为出。 (2)预 算编制程序：自上而下、自下而上、上下结合。 (3)预算编制基础： 集团年度预测目标。 (4)预算编制重点：销售预算。 (5)预算前提：企 业方针、目标、利润。 (6)预算指标的确定：年度预算股东大会审议 批准，月度预算董事会审议批准。

全面预算编制紧紧围绕资金收支两条线， 涉及企业生产经营活动 的方方面面，将产供销、人财物全部纳入预算范围，每个环节疏而不 漏。具体细化到：①销售收入、税金、利润及利润分配预算；②产品 产量、生产成本、销售费用、财务费用预算；③材料、物资、设备采 购预算；④工资及奖金支出预算；⑤大、中、小修预算；⑥固定资产 基建、技改、折旧预算；⑦各项基金提取及使用预算；⑧对外投资预 算；⑨银行借款及还款预算；⑩货币资金收支预算等。预算编制过程 中，每一收支项目的数字指标得依据充分确实的材料， 并总结出规律， 进行严密的计算，不能随意编

造。全面预算确定后，层层分解到各分 厂、车间、部门、处室，各部门再落实到每个人，从而使每个人都紧 紧围绕预算目标各负其责，各司其职。

年度，月度全面预算下达后，就成为企业生产经营经济运行所遵 循的基本准则，在执行过程中要做到：

① 有效控制。权限由总经理掌握，控制月度各预算项目实际发生 值与预算控制计划值差额比例在 5%之内；年度各预算项目实际发生 值与预算控制比例差额比例在4?5%之内，如遇特殊突发事件超出年 度预算、月度预算差额控制比例的开支项目， 则由开支部门提出书面 申请，按程序逐级申报并经原批准机构审议通过后实施。

② 信息及时反馈。建立信息反馈系统，对各公司、部门执行预算 的情况进行跟踪监控，不断调整执行偏差，确保预算目标的实现。

全面预算实现了财务部门对整个生产经营活动的动态监控， 加强 了财务部门与其他部门之间的联系，尤其是财务部门与购销业务部门 的沟通。全面预算控制制度的正常运行必须建立在规范的分析和考核 的基础上，财务部门根据某个时期（月度、年度）企业静态的会计资料 的反映和各部门会计派驻员掌握的动态经济信息，

全面、系统分析各

部门预算项目的完成情况和存在的问题，并提出纠偏的建议和措施， 报经总经理批准后协同职能部门按程序对各部门的预算执行情况进 行全面考核，经被考核部门、责任人确认后奖惩兑现。

全面预算控制制度的实施，规范了企业生产经营活动的行为， 将 企业各项经济行为都纳入了科学的管理轨道， 基本上在物资和货币资 金及经营等方面实现了企业资金流、信息流、实物流的同步控制，为 企业进入市场，以市场为导向打下了基础。（案例资料来源：《中国财 经报》2000年7月6日）

点评：我们认为亚星集团在预算管理上的种种做法也为企业预算 管理的实际运作提供了有益的启示

启示一：全面、科学把握全面预算的完整内涵

亚星集团把全面预算归纳为所有以货币及其他数量形式反映的 有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应 措施的数量说明。全面预算在企业管理中的功能和作用包括： ①用来 规划企业在某个计划期间的经济活动及其成果； ②财务部门实施经济 业务监控的依据；③评定考核各公司、部门工作实绩的标准；④利于 各公司、部门确定工作目标、方向；⑤利于集团总体目标的实现。

”

看到这些，我们不难理解西方一些跨国集团为什么给预算下的定义 是：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，

而是为确保集团战

略目标实现的组织手段。而我们的有些人则认为：预算主要是财务指 标，预算编制主要是财务部门的事，与业务部门和其他职能部门关系 不大；更有甚者认为预算管理的方针、做法不利于调动职工的创造性。 这些认识都是对全面预算的误解和歪曲。 在一个没有预算或者预算不 起作用的企业，企业管理就没有规范可言。

启示二：预算编制有哪些技巧或策略

全面预算控制制度是个系统管理制度，需要统筹规划，细心组织， 其中预算编制工作也是如此。亚星集团在编制预算时遵循的六项原则 性的要点是有创新性和操作性的。其中 先急后缓、统筹兼顾、量入 为出原则”、自上而下、自下而上、上下结合的程序”和 预算编制的 前提是企业的方针、目标和利润”等要点具有广泛的适用性，在首次 推行全面预算管理的企业如不分重点与一般，不加区别地实施

全方

位、全过程和全员工”的全面预算管理，可能事倍功半。预算编制必 须有重点，但每个企业或同一企业的不同时期的预算重点是不相同 的，比如在 现金至尊”财务理念下，可能重点应该是 现金流量预算”。

预算编制和实施实际上是对预期的财务经营状况的一个全面的 估价，但这样的一种预期毕竟是一种静态的过程。 在实际经营过程中， 会发生各种各样的情况。为了能够达到控制的目的，则需要对预算执 行实际状况不断地同原预算进行比较，分析差异，监督预算执行状况。 为了达到此项目的，企业可以依靠电脑联网的先进的软件系统， 通过 专门的财

务预算执行分析，定期地提供各类分析报告，内容包括公司 所有的经营信息。例如，每天的报告有产品销售分析、资金状况报告， 每月的报告有利润分析、费用分析、存货分析、应收账款分析等等； 及时、准确、详尽的分析报告为公司高层人员管理、决策提供必要的 信息。

启示三：如何监控全面预算方案的实施

没有规矩，不成方圆。有了规矩，还必须认真地去画方画圆。全 面预算控制针对的是预算的实际执行与操作阶段， 也是全面预算管理 的核心阶段，这一阶段连接着编制和考核，是向评价和考核提供依据 的阶段。亚星集团在这一阶段牢牢掌握了两条原则：有效控制和信息 反馈。控制权牢牢掌握在总经理手中，使年度和月度的实际发生值与 预算值的差距保持在4%?5%以内，如遇突发事件超出预算控制比例 要通过申请按程序逐级申报并经股东大会、 董事会批准后实施。财务 部门及时和生产、销售、采购、供应等部门保持实时的信息沟通，对 各部门完成预算情况进行动态跟踪监控， 不断调整偏差，确保预算目 标的实现。

预算实施过程中，不可避免存在这样一个问题：预算因种种原因 需要调整、修正。对此，本案例的启示是：①预算调整是一种客观需 要。不能因此而低估预算管理的功能，也不能因此否定预算管理，也 许正是因为干扰企业生产经营、 财务运作的内外因素十分复杂，企业 才迫切需要通过预算指标，进行财务策划和安排。②预算调整必须经 过规定的程序或法定的授权，否则前功尽弃。预算的确定程序是刚性 的，调整程序也是刚性的，只有这样才能保持预算管理高度的权威性。 ③在预算的调整批准之前，应该按原预算行事。

启示四：推行和实施全面预算控制制度的前提条件如何把握 从本案例介绍的情况分析，我们认为这个前提条件应从以下几个 方面把握：①完善的现代企业制度和清晰的法人治理结构。 只有这样 才能具体明确企业内部的权力机构（股东大会）、董事会（决策机构）、 经理层（执行机构）和监督机构（监事会）的权责关系和运行机制。企业 预算是这种关系和机制的纽带。但也不能低估全面预算管理对完善现 代企业制度

和法人治理结构的作用，它们是相得益彰的。②规范、严 密的财务管理包括企业管理基础工作和体系。 基础工作薄弱、组织机 构臃肿、业务流程混乱是推进预算管理的最大障碍。 ③企业高层对推 行预算管理的决心大，思想统一。④坚持综合考评和动态考评。动态 考评是在生产经营活动的现场进行的，对于预算的实际执行结果和预 算指标之间的差异的及时确认和处理，其基本组织过程仍然包括实际 结果与预算的比较差异、责任分析和差异处理三个环节。差异确认和 处理越及时，对于预算执行行为的调控越主动， 也就越有利于保证预 算目标的实现。动态考评强调及时反馈，及时处理，实行的是即时考 评，具体考评期间的确定依信息系统的反馈速度而定。

对于每天都有

关于实际完成情况的统计资料的预算指标， 可以按天考评，如有关的 消耗指标等；对于非规律性出现的项目可以在发生时考评， 如有关质 量、安全指标的考评。综合考评是预算期末对于各责任单位预算完成 情况的分析评价，其考评对象包括企业内部各个责任层次， 而考评内 容以成本、利润等财务指标为主。对于充分发挥预算机制的作用来说， 动态考评与综合考评是相辅相成、 缺一不可的。综合考评在整个预算 循环中处于承上启下的地位，其差异分析的正确与否，利益分配的公 平与否都直接影响到预算目标的完成。动态考评不仅为实现对于生产 经营活动的过程控制提供了手段，而且其关于差异的分析和评价是期 末综合考评的基础和依据，两者的有机结合才能使预算作用得以充分 发挥。预算控制只有过程与结果并重才能真正发挥其系统控制的作 用，而动态考评作为过程控制的重要手段， 与期末的综合考评相得益 彰，使预算管理的作用得以充分发挥，其意义和作用应引起企业的高 度重视。