2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十章）
第二十章 所得税
本章内容较为综合，是全书非常重要的章节，更是考试的重点，在考试中既可能以客观题形式出现，也更可能以主观题形式出现。甚至可以和各种资产、预计负债、会计政策变更、资产负债表日后事项、前期差错更正以及合并报表等等结合出题，考生务必引起重视。
本章考情分析
题型 计算分析题 计算分析题 计算分析题 计算分析题 综合题 合计
2015年 2016年 2017年 2018年 考点 — — — — 6分 6分 5分 6分 5分 — — 16分 — — — 7分 2.5分 9.5分 3分 3分 3分 5分 — 14分 计税基础 暂时性差异 所得税费用 递延所得税的确认和计量 所得税费用的核算
知识点：所得税核算的基本原理
知识点：资产、负债的计税基础及暂时性差异
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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十章）
借：递延所得税资产
贷：应交税费—应交所得税 递延所得税负债
负债——预计负债 主要情况 产品质量保证 担保诉讼 附有销售退回条件的商品销售（能够合理估计）
暂时性差异（一般）
会计 税法
差异 会计确认预与销售产品相关的支出应于可抵扣暂时性计负债 发生时税前扣除 差异 会计确认预支出无论是否实际发生均不形成的是非暂计负债 允许税前扣除 时性差异 会计确认预销售退回发生时税前扣除 计负债 可抵扣暂时性差异
知识点：递延所得税负债及递延所得税资产的确认
【例题·固定资产】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年。税法规定，其最低折旧年限为10年。
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假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。B企业适用的所得税税率为25%，20×7年税前会计利润1 000万元。本例中假定固定资产未发生减值。
『答案解析』
该项固定资产在20×7年12月31日的账面价值＝750－750/5＝600（万元） 该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础＝750－750/10＝675（万元）
该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。
应交所得税＝（1 000＋75）×25%＝268.75（万元）
所得税费用＝（1 000＋75）×25%－（75×25%）＝250（万元） 借：所得税费用 250
递延所得税资产 18.75（75×25% ）
贷：应交税费——应交所得税 268.75（1 000＋75）×25%
【例题·无形资产】乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年12月31日，对该项无形资产进行测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，预计净残值为0，摊销金额允许税前扣除。假定20×7年税前会计利润1 000万元。
『答案解析』
会计上在20×7年12月31日的账面价值为1 500万元 计税基础＝1 500－1 500/10＝1 350（万元） 应纳税暂时性差异150万元 递延所得税负债＝150×25%
增加所得税费用＝150×25%
借：所得税费用 250
贷：应交税费——应交所得税 212.5[（1 000－150）×25%] 递延所得税负债 37.5（150×25%）
【例题·交易性金融资产】20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2 200万元。假设税前会计利润1 000万元。
『答案解析』
该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的，在20×7年资产负债表日的账面价值为2200万元。
因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在20×7年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。
该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2000万元之间产生了200万元的暂时
性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。
交易性金融资产
1.应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（会计利润±永久借：所得税费用 性差异±暂时性差异）×所得税税率＝（1 000－200）×25%＝200 250 2.确定“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的金额。 递延所得税负债＝200×25%＝50 贷：应交税费——应交所得税 200 递延所得税3.所得税费用＝（1 000－200）×25%＋200×25%＝200＋50＝250 第3页
2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十章）
负债 50 按公允价值模式计价的投资性房地产与交易性金融资产相同。
【例题·预计负债】甲企业2014年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。
税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲企业适用的所得税税率为25%，2014年12月31日税前会计利润为1 000万元。 借：销售费用 500 贷：预计负债 500
应交所得税＝（1 000＋500）×25%＝375（万元） 递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）
所得税费用＝（1 000＋500）×25%－（500×25%）＝250（万元）
【综合题】甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定该公司适用的所得税税率为25%，税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。
本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。
该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如下表：
实际成本 累计会计折旧 账面价值 累计计税折旧 计税基础 暂时性差异 适用税率 递延所得税 负债余额
20×2年 525 000 87 500 437 500 150 000 375 000 62 500 25% 15 625 20×3年 525 000 175 000 350 000 275 000 250 000 100 000 25% 25 000 20×4年 525 000 262 500 262 500 375 000 150 000 112 500 25% 28 125 20×5年 525 000 350 000 175 000 450 000 75 000 100 000 25% 25 000 20×6年 525 000 437 500 87 500 500 000 25 000 62 500 25% 15 625 20×7年 525 000 525 000 0 525 000 0 0 25% 0 第4页
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