基于相关性和可靠性的公允价值计量模式研究

基于相关性和可靠性的公允价值计量模式研究

相关性和可靠性是会计信息质量的两大特征，公允价值作为一种连接会计目标和会计信息质量桥梁的会计计量属性，它的运用应体现这两大特征的要求。本文首先从会计信息质量相关性和可靠性出发，探究公允价值计量下对会计信息质量的影响，据此提出公允价值计量被引入的优势以及存在的问题，提出提高公允价值计量下会计信息质量的有效途径。

关键词：公允价值 相关性 可靠性

公允价值的内涵

公允价值的概念最早出现于美国会计学家威廉佩顿在《会计月刊》上发表的《会计中的成本与价值》一文，该文中指出“价值和成本不是相抵触的概念。在购买日，成本与价值几乎是一样的，至少在大多数情况下如此，就支付媒介而言，购入成本应由换出资产的公允价值而言”。

各国会计准则对公允价值定义并不完全一致。我国综合各国会计准则对公允价值的定义指出：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的，由市场机制所决定的市场价格，因此我们可以这样认为，公允价值是指在一个开放的，不受干扰的市场中，理智和知情的交易双方在平等相互无关联的情况下自愿进行交易的价格。

公允价值与会计信息的相关性和可靠性

（一）公允价值与会计信息的相关性

几乎没有人会怀疑公允价值信息的相关性，因为历史成本信息是基于资产取得或负债发生当时的市场价格，而公允价值是基于现行的市场价格。公允价值反映了现行市场条件的影响，而公允价值的变化反映了市场条件变化的影响。相反，历史成本信息仅仅反映了交易发生时的市场条件的影响，而价格变化的影响只是在它们实现时才予以反映。与历史信息相比，公允价值最大的优点就是关注现在，关注未来，适应瞬息万变的经济环境，从而提供更加相关的信息，信息使用者根据对未来的预期，做出正确的经济决策。而历史成本反映的是在资产获得时或者