余绪缨管理会计学术思想述评

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余绪缨管理会计学术思想述评

作者：胡玉明

来源：《财会通讯》2008年第09期

余绪缨先生一生学贯中西、卓然有成、著述颇丰，堪称中国当代会计大师。余先生的许多学术思想对中国会计学术的发展具有深远的影响。据不完全统计，余先生一生出版了专著、教材和译著34部，发表学术论文151篇，涉及会计基本理论、经济活动分析、管理会计、企业财务管理、会计教育与人才培养等众多学科领域。但是，作为中国现代管理会计学科的开拓者和奠基人，余先生的学术思想更多地体现在管理会计基本理论与方法。鉴于此，本文试图通过梳理余先生的主要研究文献，评述其管理会计学术思想。?

20世纪70年代末，中国迎来了所谓“科学的春天”。这时，余先生重新焕发了“学术的青春”，在对其长期教学与研究成果进行认真总结的基础上，结合中国当时经济管理领域出现的新情况、新经验和新问题，努力在理论上做出新的概括和探索，并将其系统地反映在其主编的《工业企业财务管理》和《工业企业经济活动分析》两本教材上，以此作为学术研究“承前启后”的连接环。这两本教材在当时产生了重大的影响，得到社会的广泛重视，被当时许多高校和自学考试选为教材。 一、会计基本理论

基于中国特定的情境，改革开放之前，余先生主要研究会计基本理论。

(一)通货膨胀会计20世纪40年代，余先生借鉴西方会计理论，在中国最早致力于通货膨胀会计的研究，发表专题学术论文《币值变动会计之理论及其方法》全面研究在持续通货膨胀环境下，如何以“资本保持理论”(Capitalmaintenancetheory)为中心改革传统会计理论与方法。其观点不仅在当时产生了广泛的影响，即使在现在也依然闪烁着光芒，具有重要的理论与现实意义。该研究文献因此而被称为中国通货膨胀领域的先导性研究文献。

(二)经济核算20世纪50年代至60年代，余先生结合中国会计实践，深入研究前苏联的会计理论与方法，详尽地研究了财务与成本核算原理、复式记账原理、会计报表结构与分析原理等多方面的问题，形成了一个首尾一贯的具有中国特色的会计理论体系。特别是《论固定资产折旧与再生产》和《再论流动资金利用效果的指标体系及其分析》这两篇研究文献将前苏联在这个领域的著名专家阿法那西也夫、毕尔曼、拉特聂尔等教授已做的工作大大向前推进了一步，修正了上述前苏联专家在相关论著的某些片面或似是而非的认识，进而使之更加科学化、精密化。

20世纪60年代，为了促使企业重视经济效益，余先生着重研究了社会主义经济核算问题，发表专题学术论文《社会主义企业经济核算的客观基础问题》和《社会主义企业经济核算的基本特征和指标体系探讨》。前者明确地指出，在社会主义制度下还存在着商品生产，价值

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规律还继续发挥作用。后者则更进一步指出，社会主义企业是以“独立资金为基础、等价交换为纽带、收支配合为条件”不断实现其再生产活动为其基本特征，并以此为基础，科学地设计了一套能全面反映和评价企业生产经营活动的相互联系、相互配合、相互制约的指标体系，借以通过其具体运用，使价值规律对企业生产经营活动的积极作用得以充分发挥。

(三)会计本质与会计学科属性20世纪80年代，中国开始踏上改革与开放的征程。但人们思想上还存在浓厚的“阶段斗争”潜意识。这种“阶级斗争”潜意识表现在会计研究领域就是会计学科属性(是否具有阶级性)的论争。基于这种特殊情境，余先生以超常的胆识和洞察力在其富有创建性的研究文献《要从发展的观点，看会计学的科学属性》提出“怎样认识会计学的科学属性，是以怎样认识会计的性质为其基本前提”，从而在中国首次提出“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，其主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务”。“会计作为一个信息系统，实质上是一种特定的语言，一种特定的方法；而语言或方法，是无所谓阶级性的”。余先生进而认为“明确了会计的基本性质，对于会计学究竟是一门什么样的科学，也就易于理解了”，从而进一步提出“会计学是一个专门的知识领域，……着重研究如何科学地组织和完善会计信息系统，使之更好地发挥其管理咨询作用的一门方法论的科学”。之后，余先生再次提出“会计作为一个信息系统，它所提供的信息的数量和质量，仍在不断发展中”。余先生这个观点不仅后来发展成为中国会计理论界有关会计本质的主流观点，即便在今天，余先生的观点也具有相当强的前瞻性。

针对当时“争论不休”的“财务与会计关系”问题，余先生旗帜鲜明地指出“会计是一个信息系统，它为管理(包括财务管理)提供有用的信息。会计为管理服务，但不是管理本身”，从而进一步认为“财务(管理)”与“会计”是两个独立的学科。之后，余先生又专门撰文阐述这种观点。尽管这种观点在今天早已成为一种共识并成为一种常识，但是，在当时那个特殊时期，余先生的观点无疑对积极推进独立的财务(管理)学科建设与发展具有重要的理论与现实意义。 二、管理会计基本理论与方法

随着中国的改革与开放，西方的许多会计学术思想开始传入中国。这时，余先生深感“现代管理会计是一门新兴的将现代化管理与会计融为一体的综合性交叉学科，在中国原属空白，但在现代化经济管理中却极为重要”。为此，余先生竭尽全力，从无到有，在中国率先致力于“管理会计”学科的引进与创建、发展，取得了一系列重要的富有开拓性的成果，为具有中国特色的管理会计学科的创建与发展做出了不可磨灭的贡献。

(一)管理会计的对象与方法余先生认为“对象问题是学科建设中的基本理论问题之一”，“一门学科的对象，是其特定领域有关内容的集中和概括，是贯穿于该学科的始终的。从这个认识出发，应如实地把现金流动(cash flow)看作是现代管理会计的对象”。因为“现金流动具有最大的综合性，通过现金流动的动态，可以把企业生产经营的主要方面和主要过程全面、系统并及时地反映出来”。