中国地质大学（北京）继续教育学院 2014年12课程考试
于优先执行的地位。
18．跨国公司国际避税的方式之一，是适时地改变国外附属机构的组织形式，当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子公司。
四．名词解释 1．国际税收
国际税收的概念目前有两种含义：一是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象；二是从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。 2．常设机构
常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。它的范围通常包括分支机构、管理机构、办事处、工厂、车间、作业场所、建筑工地等。 3．转让定价
转让定价是指公司集团内部机构之间或关联企业之间的内部交易作价。 4．资本弱化
资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 5．税收饶让
税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 6．国际税收协定
国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和财产双重征税和防止偷漏税的协定或条约。
五．简答题
1．简述国际重复征税产生的原因。
答：所得国际重复征税是由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一笔所得之上引起的。这种国与国之间税收管辖权的交叉重叠可以分为两种情况，即相同的税收管辖权相互重叠和不同的税收管辖权相互重叠。
（1）两国同种税收管辖权交叉重叠。国与国之间同种税收管辖权的相互重叠主要是由
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有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成的。一旦同一笔所得被两个国家同时判定为来自本国，或者同一纳税人被两个国家同时判定为本国居民，那么两个国家的地域管辖权与地域管辖权或者居民管辖权与居民管辖权就会发生交叉重叠。
（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠。国与国之间不同种类的税收管辖权相互重叠具体有三种情况：1）居民管辖权与地域管辖权的重叠；2）公民管辖权与地域管辖权的重叠；3）公民管辖权与居民管辖权的重叠。由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权和居民管辖权，因此这两种税收管辖权的交叉重叠最为普遍。 2．简述跨国公司利用国际避税地避税的主要形式。
答：跨国公司利用避税地进行避税的主要形式是在避税地建立“基地公司”。跨国公司与其基地公司有业务往来时，利用转让定价和本国延迟课税优惠，将利润从高税国转移并滞留在避税地。
基地公司可以是中介性的控股公司、金融公司、贸易公司、许可公司、内部保险公司等。
3．目前，各国实行的资本弱化法规有哪些特点。
答：（1）只适用于本国法人。
（2）受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业中拥有一定比例股权的非居 民贷款人。
（3）本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般依据“债务/股本”的比例来 确定。即只有超过比例的贷款利息不准税前扣除。
（4）资本弱化的税收规则
①对为超过安全港界限的债务支付的利息不予作为费用扣除 。 ②将超额利息不准扣除且视为利润分配或股息 。 4．简述所得税国际竞争的弊端。
答：所得税国际竞争有两大弊端。第一，它会使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降，即出现所谓的“财政降格”。第二，各国人为降低税率会引起资本的税后收益率与税前收益率脱节，会造成一部分生产资本流向税后收益率高但税前收益率低的国家，从而使生产资本配置到低效率的地区（资本的税前收益率越高，资本的使用效率就越高），导致世界范围的经济效益下降。 5．我国现行企业所得税法如何判定企业的居民身份？
答：我国现行企业所得税法使用了“注册地标准”和“实际管理机构地标准”来判定企业的
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居民身份。该法第2条规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 上述两个标准，只要具备一个，就可判定是我国的居民企业。
6．居住国减除国际重复征税的方法有哪些？
答：从减除国际重复征税的方式来看，目前主要有单边方式和双边方式。所谓单边方式，是指一国在本国的税法中就规定了一些减除国际重复征税的措施；而所谓双边方式，则是指两个国家签订避免双重征税的协定，通过执行协定中的有关条款来减除国际重复征税。在各国税法和国际税收协定中通常采用的减除国际重复征税的方法主要有扣除法、减免法、免税法和抵免法四种。
六．计算题
1．甲国总公司本年度：来源于本国的应税所得100万元，税率33％；其在乙国分公司应税所得100万元，税率30％，总公司从乙国取得特许权使用费20万元，预提税税率20％；其在丙国分支机构应税所得60万元，税率35％。假定各国关于应税所得的制度规定没有差别。甲国采用综合限额抵免法，计算总公司向甲国缴纳的税额。（要求列出计算过程） 答：综合抵免限额=（100+20+60）×33%=59.4（万元）
境外实缴税额=100×30%+20×20%+60×35%=55（万元） 允许抵免额=55（万元）
总公司向甲国缴纳的税额=（100+100+20+60）×33%－55=37.4（万元）
2．乙国B企业是甲国A企业的全资子公司， A企业所得税率为15%， B企业所得税率为30%。B向A出售货物，按可比非受控价格销售额应为1000万元，其销售成本为800万元。企业为达到减轻整体税收负担的目的， B按800万元的价格出售给A ，而A对这批从B购入的货物在任何情况下均以1400万元的价格再出售给无关联的客户。一年后乙国税务机关在对B企业的纳税资料进行审查时发现，其与甲国母公司A的转让定价不符合独立交易原则，乙国按可比非受控价格法调整，问乙国可补征多少税款？ 答：乙国按可比非受控价格法调增B企业所得=1000－800=200（万元）
乙国补征所得税额=200×30%=60（万元）
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