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新企业内部控制与企业会计准则最新解读及运用

来源:用户分享 时间:2025/6/14 22:23:53 本文由loading 分享 下载这篇文档手机版
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四是授权批准的程序,即规定每一类经济业务的审批程序,以便按照程序办理审批,避免越级审批或违规审批。如对于货币资金业务,企业通常应当建立的授权审批程序包括:支付申请、支付审批、支付复核和办理支付等。 3.授权审批控制的实施

任何授权都应当以法律、法规和企业规章制度为依据,一方面需要避免权限过于集中,即所谓的“一支笔”制度,另一方面也要避免盲目授权,使有关人员逃避管理责任。企业的各项授权应予书面化,并通知到所有流程中的相关人员,以确保业务按照授权执行,避免在企业内部由于个别人员比较强势而导致授权混乱或“有法不依”的情况。授权一旦确定后,企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。 (三)会计系统控制

《基本规范》第三十一条规定,会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度,加强会计基础工作,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,保证会计资料真实完整。

会计系统控制主要是对企业发生的经济业务事项进行确认、计量和报告过程所实施的控制。从企业日常会计核算工作的内容来看,主要包括会计机构的设置、填制会计凭证的控制、合理设置和登记会计账簿的控制以及依法编制财务报告的控制等。

财务报告作为会计信息系统运行的最后一个环节,担负着满足会计信息使用者需要的重任。财务报告及相关信息真实完整是内部控制的重要目标之一,因此,在配套指引中专门针对财务报告制定了应用指引,指出财务报告环节的风险、明确财务会计报告的处理程序及在资产清查、结账、财务报告编制方案、对外提供及分析等环节的控制措施,保证会计资料真实完整。

《基本规范》第三十一条第二、三款对会计机构和会计人员作出规定,企业应当依法设置会计机构,配备会计从业人员。从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。在会计机构内部应分别设置会计、出纳,根据凭证传递和处理程序、账簿登记和报表编制的流程区分不相容岗位,确保原始凭证与记账凭证、会计凭证与账簿、账簿与报表之间的核对。

大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业,不得设置与其职权重叠的副职。总会计师应组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作,参与本单位重要经济问题的分析和决策,总会计师还应具体组织本单位执行国家有关的财经法律、法规等。 (四)财产保护控制

保证资产安全是《基本规范》规定的内控目标之一。《基本规范》第三十二条规定,财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度,采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施,确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。

财产记录控制是指应当妥善保管涉及资产的各种文件资料,避免记录受损、被盗、被毁。首先,应严格限制接近记录的人员,以保持保管、批准和记录职务分离的有效性。其次,各种记录应妥善保存,尽可能减少记录受损、被盗或被毁的可能性。最后,某些重要资料,应当留存备份记录,以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。

实物保管控制主要是限制接近控制和财产保险控制。其中,限制接近即严格限制未经授权人员对资产的接触,只有经过授权批准的人员才能接触资产,同时还包括对授权使用和处置资产的文件加以限制。主要包括:对货币资金、有价证券、存货等变现能力较强的资产,限制无关人员的直接接触,保证存放的安全;限制接近未使用票据并按规定正确注销已使用的票据;限制接近计算机,终端代码和数据库等。财产保险控制主要

是运用财产投保(如火灾险、盗窃险等),降低财产运行风险,确保财产安全。

定期盘点是指定期对实物资产进行盘点,并将盘点结果与会计记录进行比较。企业应当建立盘点制度,明确盘点流程和责任人,确保财产安全。定期盘点控制一般包括: (1)定期与会计记录核对。实物资产盘点与会计记录核对一致在很大程度上保证了资产的安全。盘点流程通常应先盘点实物,再核对账册,以防止盘盈资产的流失。典型的盘点和复核方法有:定期审核现金记录、定期核对银行存款余额调节表、债权债务明细和与对方单位的对账记录、定期盘点票据、复核永续盘存记录与定期清点结果等。 (2)进行差异调查和调整。实物盘点结果与有关记录之间的差异应由独立于保管和记录职务的人员进行调查。盘点结果如与会计记录不一致,应通过详细调查分析原因、查明责任,并根据资产性质、差异数额及产生原因等,采取保护性控制。

企业应当根据资产的性质确定盘点的频率,如货币资金、有价证券、存货等流动资产、相对于企业持有的固定资产等长期性资产,盘点的频率应更高一些。

鉴于资产安全的重要性,企业内部控制配套指引单独规范了《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》。 (五)预算控制

《基本规范》第三十三条规定,预算控制要求企业实施全面预算管理制度,明确各责任单位在预算管理中的职责权限,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,强化预算约束。鉴于《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》已作出详尽规定,在此不再赘述。

(六)运营分析控制

《基本规范》第三十四条规定,运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度,经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息,通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法,定期开展运营情况分析,发现存在的问题,及时查明原因并加以改进。

实务中,运营分析控制应与全面预算控制等结合使用,特别是作为预算分析环节的重要补充,同时也是风险评估的重要方面。 1.分析对象

企业在分析运营情况之前,应明确具体的分析对象,至少应包括营运能力、偿债能力、盈利能力、筹资能力等。 2.信息收集

在进行运营情况分析时,应当充分收集与分析对象相关的信息,有关信息既包括企业内部的,也包括企业外部的,既包括财务的也包括非财务的,既包括定量信息也包括定性信息。企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告等渠道获取内部信息;可以通过行业协会、中介机构、市场调查以及有关监管部门等渠道获取外部信息。 3.分析方法

企业应选择适当的方法对信息加以分析,全面系统地评价企业的运营状况。常见的分析方法有因素分析法、对比分析法、比率分析法、趋势分析法等。

运营与分析控制贯穿于系列应用指引的控制措施之中,企业应当通过实施应用指引,有效地应用运营与分析控制。 (七)绩效考评控制

《基本规范》第三十五条规定,绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度,科学设置考核指标体系,对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。 企业应建立一个有效的绩效评估体系,该绩效评估体系应当体现:一是与企业战略

目标的一致性,绩效评估体系应当与企业发展战略、企业目标和企业文化的要求相一致,发挥绩效考评的导向性作用,保证企业总体目标的实现。二是目标的明确性,绩效评估体系要为被考评对象提供一种明确的指导,告诉员工要达到什么目标,以及如何才能达到这些目标。三是可接受性,使得绩效考评系统能够被员工接受,同时公平地对待每一位员工。考核政策、办法和程序应公开透明,公布给所有的员工,让每一个被考核者和考核者均了解考核的重点和考核指标的含义,给员工提供自我评价和提升的机会,将员工的个人目标与企业的整体目标加以协调和相互联系。四是考评结果要与被考评者的奖惩相挂钩,定期发布考评通报,考评结果要与员工的薪酬、职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等相挂钩,树立正确的用人导向。

绩效考评应当与全面预算控制结合使用,特别是作为预算考评环节的重要补充。此外,绩效考评也是人力资源控制的重要内容。或者说,绩效考评控制贯穿于一系列应用指引的控制措施之中。企业应当通过实施应用指引,有效地运用绩效考评控制。 (八)重大风险预警和突发事件应急处理机制

《基本规范》第三十七条规定,企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制,明确风险预警标准,对可能发生的重大风险或突发事件,制订应急预案、明确责任人员、规范处置程序,确保突发事件得到及时妥善处理。 1.重大风险预警机制

重大风险往往影响到企业的生存和发展。对于可能影响经营活动的重大风险,如金融企业的信息系统崩溃风险、采掘企业的安全生产风险、海外投资的汇率风险、食品企业的食品安全风险等,企业应当建立有效的防范机制。比如,建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制,明确界定哪些风险是重大风险,哪些事项一旦出现必须启动应急处理机制,应急预案、预警机制等相关的政策和方案应非常明确地传达到相关人员,一旦出现紧急情况,企业能够在第一时间作出反应,将损失降到最低。 2.突发事件应急处理机制

突发事件是指突然发生,造成或者可能造成重大人员伤亡,财产损失,危及企业生产经营的紧急事件。企业应采取各种措施,建立健全预防和应对突发事件的有效机制。突发事件的应急管理机制包括事前的预防、发生突发事件的应急处理及事后相关措施的改进等几个方面。

事前预防是指采取有效的防范措施,尽可能防止突发事件的发生,包括对可能发生的突发事件相关信息进行收集、整理和分析,并根据分析结果进行规划,作出警示。 突发事件的应急处理是指发生有关事件后,企业内部的责任人员能够迅速作出反应并采取有效措施降低事件可能造成的损失和影响。如金融、保险、民航等信息化程度比较高的企业,应指定具体部门和人员负责信息系统受袭或崩溃等突发事件的反应和处置机制。

事后处理是指在突发事件处理结束后对原有状态的恢复,以及对相关部门或人员进行奖惩。

五、关于信息与沟通

《基本规范》第三十八条规定,企业应当建立信息与沟通制度,明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通,促进内部控制有效运行。

信息与沟通是指企业及时、准确、完整收集整理与企业经营管理相关的各种内外部信息,并借助信息技术,促使这些信息以恰当的方式在企业各个层级之间进行及时传递、有效沟通和正确使用的过程。

信息与沟通贯穿于内部控制体系的内部环境、风险评估、控制活动、内部监督四个

基本要素,同时又是四个基本要素的重要工具,为企业内部控制的有效运行提供信息保证,从而有助于提高企业内部控制的效率和效果。

《企业内部控制应用指引第17号——内部信息传递》和《企业内部控制应用指引第18号——信息系统》,就信息与沟通相关问题作出具体规定。 (一)信息与沟通的基本要求

《基本规范》第三十九条规定,企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合,提高信息的有用性。 信息的有用性是指在规定的时间内,将正确的信息传递到正确的人手中。具体包括:第一,信息的内容是恰当的;第二,企业各级管理人员能够及时获取所需的各种内外部信息;第三,向不同级别的管理人员汇报详细程度不同的信息;第四,信息是最新的和容易获取的。

信息收集的内容包括内部信息和外部信息。内部信息是指来源于企业内部,由各项经营管理活动产生的信息,主要包括:企业经营目标、工作计划、人力资源政策、规章制度、生产信息、经营信息、财务信息、员工举报信息以及信息系统产生的信息等;外部信息是指由企业外部产生,对企业的生产经营管理具有一定影响作用的信息。具体包括宏观经济形势、行业信息、技术进步趋势、竞争对手状况、法律法规信息以及来自政府监管部门的信息等。此外,企业还应当注意非正式信息的收集。非正式信息是指通过非官方的、私下的沟通渠道来传递的信息,或通过与客户、供应商、监管部门的交谈等沟通方式获取的信息。非正式信息的特点是信息传递速度快、效率高。

信息收集的渠道来自于企业内部和外部,《基本规范》第三十九条第二款规定,企业内部可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道,获取内部信息。企业外部可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道,获取外部信息。 信息的质量是影响企业管理决策科学性和正确性的重要因素。信息加工是对所收集的零散的、非系统的必须信息进行必要的筛选、整理和加工,确保信息的有用性。 信息只有得以良好的传递和沟通才能真正发挥作用。《基本规范》第四十条规定,企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间,以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问题,应当及时报告并加以解决。 (二)充分发挥信息技术在信息与沟通中的重要作用

《基本规范》第四十一条规定,企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享,充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。

《企业内部控制应用指引第18号——信息系统》已作出详尽规定,在此不再赘述。 (三)反舞弊

《基本规范》第四十二条规定,企业应当建立反舞弊机制,坚持惩防并举、重在预防的原则,明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限,规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。 1.明确反舞弊工作的责任归属

审计委员会或董事会授权机构负责企业反舞弊的指导工作。企业管理层负责建立反舞弊机制,并组织实施反舞弊工作。企业应指定具体组织并执行反舞弊工作的部门,可以是审计、监察、内部控制部门等。反舞弊工作包括受理舞弊举报、组织舞弊调查、出具处理意见及向管理层和审计委员会或董事会授权机构作出报告等事项。 2.明确反舞弊工作的重点领域

《基本规范》第四十二条第四款规定了企业反舞弊工作的重点领域和关键环节,包

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