存 货
一、存货概述
1．存货的定义
存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的，或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
2．存货的特点 ⑴一般为有形动产； ⑵具有流动性；
⑶具有获利性和潜在损的可能性；
⑷一般随实物转移而一次性转移，而且实物转移与价值转移存在着不一致。 3、确认条件：
存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠计量。 二、取得存货的核算 （一）取得存货成本的确定 1．外购存货的成本
外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，直接计入当期销售费用核算，不计入存货成本。
2．通过进一步加工取得存货的成本
包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。
3．投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。
4．提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。
5．消耗性生物资产的成本
消耗性生物资产的成本应当按照下列规定确定：
（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费，人工费和应分摊的间接费用。
（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费，人工费和应分摊的间接费用。
6．盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 （二）存货增加的核算 1、外购存货的核算
（1）一般处理：含收货付款、收料未付款、付款货未到 借：在途物资（或材料采购） 原材料、周转材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、其他货币资金） 预付账款（应付账款、 应付票据） 财务费用（享受的现金折扣） （2）一般处理（具体）： ①收料付款
借：原材料、周转材料、库存商品 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(库存现金、其他货币资金)
预付账款
财务费用（享受的现金折扣）
②收料未付款
借：原材料(周转材料、库存商品) 应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款 (应付票据)
③付款料未到
借：在途物资（或材料采购）
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、其他货币资金） 预付账款
财务费用（享受的现金折扣） 待货物验收入库时：
借：原材料、周转材料、库存商品 贷：在途物资（材料采购） （3）暂估入账
月末，如果企业收到材料或者商品，但有关的结算凭证尚未取得，企业应先暂估入账： 借：原材料、周转材料、库存商品 贷：应付账款—暂估应付款
注：全面反映企业资产,避免存货期末出现红数,下月初应红字冲销。 借：原材料、周转材料、库存商品 （红色数字） 贷：应付账款—暂估应付账款 （红色数字） （4）购货过程中发生短缺毁损
A.如能明确为购货方少发货或运输单位事故所致，账务处理为： 借：应付账款——供货方 其他应收款——运输方
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：在途物资 B.如需查明原因
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：在途物资 2、自制材料、产品
⑴成本构成：采购成本+加工成本，包括直接材料、直接人工、制造费用； ⑵下列费用应当在发生时计入当期损益，而不计入存货成本： A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
B.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； C.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
⑶账务处理
借：生产成本 （ 投入成本时） 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用
借：原材料、库存商品、周转材料（成品验收时） 贷：生产成本 3、委托加工物资 (1) 委托加工物资概述
委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
委托加工物资的实际成本包括：①加工中实际耗用的物资成本；②支付的加工费；③支付的加工物资应负担的运杂费；④按规定应计入成本的税金。
小企业应设置“委托加工物资”科目核算委托加工物资的实际成本，并按加工合同和受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
（2）主要账务处理： ①发出材料
借：委托加工物资——×单位
贷：原材料 ②支付加工费及税金
借：委托加工物资（包括收回后用于直接销售的消费税) 应交税费——应交增值税（进项税额）
——应交消费税（用于连续生产时可以抵扣） 贷：银行存款（应付账款） ③支付往返运费
借：委托加工物资——×单位
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：库存现金、银行存款、应付账款 ④收回完工加工物资
借：原材料、周转材料库存商品等 贷：委托加工物资
【例】2013年3月18日，甲公司委托某企业加工材料一批（属于应税消费品，消费税
税率10％），发出的原料及主要材料成本为50 000元。7月 28日支付加工费，取得的增值税专用发票上注明的加工费为40 000元，增值税税额为6 800元。7月30日，收到委托加工完成的材料，并验收入库。
甲公司应做如下会计处理：
（1）3月18日，发出原料及主要材料时： 借：委托加工物资——某企业 50 000 贷：原材料 50 000 （2）7月28日，支付加工费用时：
消费税组成计税价格=（50 000+40 000）/（1-10％）=100 000（元） 受托方代收代缴的消费税=100 000×10％=10 000 ①如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品： 借：委托加工物资 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额）6 800 ——应交消费税 10 000 贷：银行存款 56 800 ②如果收回加工后的材料直接用于销售： 借：委托加工物资——某企业 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）6 800
贷：银行存款 56 800 （3）7月30日，加工完成收回委托加工材料时： ①如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品： 借：原材料 90 000 贷：委托加工物资—某企业 90 000 ②如果收回加工后的材料直接用于销售： 借：原材料 100 000 贷：委托加工物资 100 000 4、接受投资
借：原材料（周转材料、库存商品） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：资本公积 贷：实收资本
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