2019-2020年注册会计师《审计》：鉴证业务基本准则.docx

2019-2020年注册会计师《审计》：

鉴证业务基本准则

一、鉴证业务的定义、要素和目标（一）鉴证业务的定义鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2 例如：审计业务是指注册会计师对财务报表提出结论，以增强除被审计单位之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。（二）鉴证业务要素鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1.三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。2.鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。区别：鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。例如：责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成了财务报表（鉴证对象信息）。3.标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。5.鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务1.基于责任方认定的业务：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。（例如：会计报表审计）注意：第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息；第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。2.直接报告业务：在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。（例如：验资业务）基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别（摘自准则指南） 基于责任方认定的业务（预测性财务信息审核） 直接报告业务（IT系统鉴证） 预期使用者获取鉴证对象信息的方式 预期使用者不通过阅读预测性财务信息的审核报告，便可获取责任方认定，本例中即企业的预测性财务信息 可能不存在责任方认定（管理层关于IT系统有效性进行评价的信息），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取。本例：预期使用者只能通过系统鉴证报告获取上述信息 提出结论的对象 对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。逻辑顺序是：①责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；②注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；③注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论 无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。本例：对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价 责任方的责任 责任方可能同时也要对鉴证对象负责。本例：责任方对鉴证对象