3 与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。 4 企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采取的其他重要的会计政策和方法。
36.简述运用衍生工具套期保值会计的条件。 答：（1）有正式指定的套期关系。在套期保值开始时，企业对套期保值关系（即套期工具与被套期项目之间的关系）有明确指定，且具有关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
（2）套期应高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。套期有效性是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。高度有效的具体体现是：第一，从套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵消指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。第二，套期工具公允价值变动形成的损失（收益）与被套期项目公允价值变动形成的利得（损失）在金额上要大体一致，通常在80%～125%的范围内。第三，对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
套期有效性可以可靠计量。套期有效性能够可靠计量是指被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值可能可靠计量。
37.简述经营租凭和融资租凭的主要区别。 答：（1）目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期或临时的需要而租入资产；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。
（2）风险和报酬不同。经营租赁租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。而融资租赁在租赁期内，根据“实质重于形式”的原则，对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，承担相应的保险、折旧、维修等有关费用。
（3）权利不同。经营租赁租赁期满，承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁租赁期满，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。
（4）租约不同。经营租赁可签订租约，也可不签订租约；签有租约时，可因一方的要求随时取消。融资租赁的租约一般不可取消。（5）租期不同。经营租赁租期远远短于资产有效使用年限；融资租赁的主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。
（6）租金不同。经营租赁的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用并取得合理利润的投资报酬；融资租赁的租金不包括资产租赁期内的保险、维修等相关费用，这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言比较低廉。
38.简述未确认融资租凭费用分摊率确认的具体原则。
答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2） 租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。 39.简述重整会计的基本特点。
答：重整即是一种法律程序，又是一种有别于正常经营活动的特殊经济活动。
1、 特殊的会计核算期间。 重整会计仍是以持续经营假设为基础的。但是，企业重整的特点决定了重整期间是一个特殊的会计核算期间。尽管在重整期间内，企业的生产经营活动并未停止，但是，从重整会计信息的使用者——重整人、重整关系人会议、重整监督人的需要看，他们所特别关注的是企业重整期间重整计划的落实、执行情况以及重整结果，而这一过程和结果必须通过会计部门提供的重整会计信息才能得到比较充分的反映。 2、 重整期间重整损益与经营损益共存。
3、 会计揭示内容的双重性。 企业进行重整以后，在资产负债表中首先要揭示的应当是企业债务中有哪些债务是需要重整的，哪些债务时不需要重整的，而不是其债务的流动性，单纯将负债划分为流动负债和非流动负债的方法，无法满足重整人、重整关系人会议、重整监督人的需要。
4、 企业重整结束后，会计处理方法的选择具有不确定性。 40.简述破产会计的核算原则有哪些？
答：根据破产企业的特点，破产会计核算原则既应符合客观性、及时性、明晰性、重要性等会计核算原则的要求，又形成了一些破产会计特有的原则，以规范破产会计行为，维护债权人、债务人及投资人的合法权益，保证破产清算会计核算的质量。破产会计的核算原则有：（1）合法性原则；（2）公正性原则；（3）收付实现制原则；（4）可变现净值原则；（5） 划分破产费用与非破产费用原则；（6）对等偿债原则。 41.破产会计中的会计要素划分为哪几类？
答：根据破产企业资金运动的特点，构建破产企业会计要素如下：（1）资产。破产企业的资产按归属对象分为担保资产、
抵消资产、受托资产、破产资产。（2）负债。破产企业的负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。（3）清算净资产。清算净资产是指破产企业的所有者权益净额。（4）清算损益。清算损益是指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收益、清算损失、清算费用。 42.简述破产资产的计量模式。
答：企业进入破产清算状态后，破产清算的目的在于变现偿债，其清算过程具有短期性、一次性的特点，因此，应以公允价值作为清算资产的计量属性；从计量单位的选择看，一般存在名义货币单位和一般购买力单位两种计量单位。企业破产后，尽管持续的生产经营过程中断，终止经营成为必然的结果，但是，隐含了稳定的币值的名义货币单位假设仍是适用的。 43.简述破产资产的计量方法。
答：破产资产的计量方法主要包括账面净值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法、协商估价法等。 ①、账面净值法是指以破产资产的账面净值进行计价，破产资产中的货币资金的计价可以采用这种方法。
②、重置成本法是指按破产资产的重置完全成本扣除磨损、贬值后的差额来确定破产资产价值的方法，破产资产中的固定资产等可以采用这种方法计价。
③、现行市价法是指以交易市场上同类财产的现行市价确定破产资产价值的方法，这种方法主要适用于金融资产等破产资产的计价。
④、清算价格法是指以资产拍卖的变现价格作为依据来确定破产资产价值的方法，这种方法一般适用于专利权、土地使用权等无形资产及各种固定资产的计价。
⑤、协商估价法是指按照协商方式达成协议，以双方都能接受的价格对破产资产进行计价，这种方法主要适用于特定的资产，如担保资产、抵消资产、受托资产等。
44.破产管理人接管破产企业，其接管的具体内容包括哪些？ 答：接管具体内容包括：（1）行政管理权。 企业被宣告破产后，标志着企业已丧失了法人资格，丧失了对其财产、债务的处分管理权。而破产管理人接管破产企业，实际上是对破产企业行政管理权的接管，成为破产企业临时管理机构，对内行使破产企业的管理权，对外代表破产企业从事民事活动。（2）资产和债务。 破产企业的资产是向债务人履行义务的基础，因此，破产管理人接管破产企业的一个重要内容就是接管破产企业的破产资产以及破产债务。资产包括现有的货币资产、非货币资产以及破产后依法追回的各种资产；债务包括现有的各种应付款项、借款等。（3）会计资料、账册。 根据我国《破产法》的规定，任何单位和个人不得非法处理破产企业的财产、账册、文书、资料和印章等，一切应由破产管理人接管。具体包括会计凭证、会计账簿、财务报告以及其他各种档案资料、财务专用印章等。 45.破产债务与持续经营前提下的普通债务的区别主要表现在那些方面？ 答：（1）普通债务是因债权人让渡财产或提供劳务，依据民法或合同规定所享有的权利，这种债务的偿付由双方自愿完成，是个别清偿，而破产债务则只能通过破产程序强制履行，破产债务履行中个别的、自由的清偿为法律所禁止。（2）普通债务的履行不受债务人财产的限制，而破产债务的履行则受债务人财产价值的限制。破产资产价值是债务人偿付破产债务的最高数额，如果破产资产大于破产债务，则破产债务能够得到全额偿付；如果破产资产小于破产债务，则破产债务只能得到部分偿付；如果没有破产资产，则破产债务无法得到偿付。（3）普通债务与破产债务的构成不同。普通债务包括有担保债务和无担保债务，而破产债务仅包括无担保债务。（4）普通债务是破产债务取得的前提和条件。破产债务首先是一种普通债务，一般产生于破产宣告前，在破产宣告前没有得到偿付，破产宣告后依据破产法及有关法律法规的规定，确认为破产债务。（5）普通债务与破产债务的诉讼时效不同。 46.什么是非破产债务？非破产债务具体包括哪些内容？
答：非破产债务是指根据有关法律法规的规定，不属于破产债务范围的债务。具体包括：（1）担保债务，是指债务人以一定财产为债权人的债权提供担保而形成的债务。（2）抵消债务，是指破产企业与破产企业的债权人互为债权债务人时，债权人依法享有抵消权而形成的能够抵消的债务。（3）优先清偿债务，是指根据破产法的规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务。（4）未申报债务，是指破产债权人未申报的债权，视为自动放弃债权。（5）受托债务，是指与受托资产相对应的债务。
47.根据我国《破产法》的规定，破产费用包括哪些内容？
答：凡是为破产债权人的共同利益而支付的费用，应属于破产费用，由破产财产中支付；包括破产财产管理、变卖费用，破产案件诉讼费用，债权人申报债权费用等。
48.根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？ 答：1、有财产担保债务。2、抵消债务。3、破产费用和共益债务。
4、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。
5、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款。6、破产债务。
破产企业的破产资产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；破产资产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序；破产资产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿；破产资产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。
五、实物题
1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净产值为零，按直线法提折旧。 要求：
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 解：(1)2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资-Q公司 33000
贷：银行存款 33000 2007年分派2006年现金股利1000万元:
借：应收股利 800（1000X80%）
贷：长期股权投资-Q公司 800 借：银行存款 800
贷:应收股利 800 2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 应收股利=1100X80%=880万元 应收股利累计数=800+880=1680万元
投资后应得净利累计数=0+4000X80%=3200万元 应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资---Q公司 800
贷：投资收益 1680 借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000X80%-1000X80%=35400万元。
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=
（33000-800+800+4000X80%-1000X80%+5000X80%-1100X80%=38520万元。
（3）2007年抵销分录 1）投资业务
借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积---年初 800 盈余公积---本年 400
未分配利润---年末 9800（7200+4000-400-1000） 商誉 1000（33000-40000X80%） 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600
[（30000+2000+1200+9800）X20%]
借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润---年初 7200
贷:提取盈余公积 400
对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润---年末 9800 2）内部商业销售业务
借：营业收入 500（100X5）
贷：营业成本 500
借：营业成本 80[40X（5-3）]
贷：存货 80 3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产---原价 40
借：固定资产---累计折旧 4（40÷5X6/12）
贷：管理费用 4 2008年抵销分录 1）投资业务
借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积---年初 1200 盈余公积---本年 500
未分配利润---年末 13200（9800+5000-500-1100） 商誉 1000（38520-46900X80%） 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380
[（30000+2000+1700+13200）X20%]
借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润---年初 9800
贷：提取盈余公积 500
对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润---年末 13200 2）内部商品销售业务 A产品：
借：未分配利润---年初 80
贷：营业成本 80 B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60[20X（6-3）]
贷：存货 60 3）内部固定资产交易
借：未分配利润---年初 40
贷：固定资产---原价 40 借：固定资产---累计折旧 4
贷：未分配利润---年初 4 借：固定资产---累计折旧 8
贷：管理费用 8
2、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。
要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。 解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：
借：营业收入 40000
贷：营业成本 30000
固定资产---原价 10000
交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时： 借：固定资产---累计折旧 2000
贷：管理费用 2000
第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元
第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元
由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：
借：固定资产---减值准备 2000
贷：资产减值损失 2000
（2）第二年编制合并财务报表是，①将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销： 借：未分配利润---年初 10000
贷：固定资产---原价 10000 ②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借：固定资产----累计折旧 2000
贷：未分配利润---年初 2000
③将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销： 借：固定资产----减值准备 2000
贷：未分配利润---年初 2000 ④将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）
第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）
第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时： 借：固定资产—累计折旧 1500
贷：管理费用 1500
⑤将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：
第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）
由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。 第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）
由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:
借：固定资产---减值准备 1000
贷：资产减值损失 1000
3、20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。 办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。 要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。 解：（1）承租人（甲公司）的会计处理
该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。 此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。 应做的会计分录为：
2002年1月1日（租凭开始日）
借：长期待摊费用 1150000
贷：银行存款 1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用 350000
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