固定资产 800000
无形资产 500000 存货 1300000 商誉 900000
贷：短期借款 300000
长期借款 700000 固定资产 3000000 银行存款 300000 借：固定资产 700000 贷：营业外收入 700000
3．（2010.10试题）甲公司2009年1月1日取得乙公司90％的股份，长期股权投资成本为l730000元，股权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为l800000元(假设投资日乙公司净资产的公允价值等于账面价值)。2009年乙公司实现净利润500000元，按净利润的10％提取法定盈余公积50000元，按净利润的60％向投资者分派现金股利300000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有关资料如下：
单位：元
项目 —— 长期股权投资—乙公司 —— 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 —— 投资收益——乙公司 —— 净利润 年初未分配利润 提取盈余公积 支付股利 年末未分配利润 甲公司 —— l 730 000 2 300 000 250 000 1 400 000 550 000 3 500 000 —— 270 000 1 000 000 l50 000 l00 000 500 000 550 000 乙公司 —— —— 1 550 000 100 000 180 000 170 000 2 000 000 —— —— 500 000 20 000 50 000 300 000 170 000 要求：(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关的调整分录；
(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额；
25
(3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录。
37.教材358页例题改编
(1)首先确认权益法下的对子公司净利润享有额 借:长期股权投资-乙公司 450000(500000*90%) 贷:投资收益 450000
再抵消成本法下对股利分配的确认 借:投资收益 270000(300000*90%)
贷:长期股权投资-乙公司 270000
(2) 173+45-27=200万元(最初长期股权投资余额为借方) (3)母公司对子公司权益性投资与子公司相应的所有者权益抵消 借:股本 1550000 资本公积 100000 盈余公积 180000
未分配利润 170000
商誉 20000 (2000000-2000000*90%)
贷:长期股权投资-乙公司 2000000(1730000+450000-270000) 少数股东权益 20000
母公司对子公司的投资收益与子公司利润分配抵消 借:投资收益 450000 (500000*90%) 少数股东损益 50000 (500000*10%) 未分配利润-年初20000 贷:提取盈余公积 50000 分配利润 300000
未分配利润-年末 170000
36. （2011.1试题）2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：
资产负债表
2008年12月31日 单位：元 项 目 银行存款 存货 固定资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债小计 股本 资本公积
甲公司 乙公司 2 000 000 l 950 000 4200 000 8 150 000 l 000 000 3 400 000 4400 000 2 000 000 900 000 900 000 970 000 1 000 000 2 870 000 680 000 600 000 l 280 000 800 000 400 000 26
盈余公积 未分配利润 所有者权益小计 负债与所有者权益合计 (2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。
550 000 300 000 3 750 000 8 150 000 200 000 190 000 1 590 000 2 870 000 要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。
(3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。
（1）借：长期股权投资 1113000
贷：银行存款 1113000 （3分） （2）借：股本 800000 资本公积 400000
盈余公积 200000 未分配利润 190000
贷：长期股权投资 1113000
少数股东权益 477000 （3分）
（3）资产=8150000－1113000＋2870000=9907000（元） （2分） 负债=4400000＋1280000=5680000（元） （1分）
少数股东权益=1590000×30%=477000（元） （1分）
第八章 企业合并会计
1.甲公司于2006年1月从其母公司购入办公用设备一台自用，折旧年限为5年。该办公设备是母公司生产的产品，每台售价100万元，成本82万元。
要求：编制2006年、2007年、2008年的抵销分录（分录中的数字以万元为单位）。
正确答案：2006年抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 82
固定资产—原价 18
借：固定资产—累计折旧3.3（18÷5÷12×11） 贷：管理费用3.3 2007年抵销分录： 借：未分配利润—年初18 贷：固定资产—原价18 借：固定资产—累计折旧3.3 贷：未分配利润—年初3.3 借：固定资产—累计折旧3.6 贷：管理费用3.6 2008年抵销分录：
借：未分配利润—年初18 贷：固定资产—原价18 借：固定资产—累计折旧6.9
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贷：未分配利润—年初6.9
借：固定资产—累计折旧3.6 贷：管理费用3.6
2.2007年母公司向其子公司甲销售A产品，售价100万元，成本80万元，当年实现对外销90%, 2008年母公司向其子公司销售A产品，售价200万元，成本170万元，当年本期新购入的存货实现对外销售A产品实现销售收入220万元，销售利润率为30％，上期购入的存货本期仍未实现对外销售。
要求：编制2008年母子公司内部存货交易的抵销分录。（分录中的数字以万元为单位） 正确答案：
2007年内部销售利润率＝（100－80）／100=20% 2008年内部销售利润率＝(200－170)／200=15%
内部销售成本率=85%
2008年对外销售A产品的成本=220× (1－30%）=154万元 2008年的抵销分录为： 借：未分配利润—年初2 贷：存货 2
借：营业收入200
贷：营业成本 193.1
存货 6.9 （200－154）× 15%
3. (2010.1考试题)2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
要求：(1)编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 (2)编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 答案：
（1）借：营业收入 300000
贷：营业成本 240000
固定资产——原价 60000 （2分） 借：固定资产——累计折旧 3000
贷：管理费用 3000 （2分） （2）借：未分配利润——年初 60000
贷：固定资产——原价 60000 （2分） 借：固定资产——累计折旧 3000
贷：未分配利润——年初 3000 （2分）
借：固定资产——累计折旧 6000
贷：管理费用 6000 （2分）
【评分细则】“营业收入”、“营业成本”答成“主营营业收入”、“主营营业成本”或“销售收入”、“销售成本”，“固定资产——累计折旧” 答成“累计折旧”也算正确。单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。
4. （2009.10试题）2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：
(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15％，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月
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