如何评价内部控制与审计风险

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基于上述原因，审计风险的评价在整个审计过程中是非常重要的，直接影响后续审计工作的进行及注册会计师面临诉讼的可能性。 部控制与审计风险的关系

本讲义的标题为「如何评价部控制与审计风险」，到底部控制与审计风险存在什么的关系呢？在这环节里将会作简单介绍。

上一环节提及多个独立审计具体准则均提及评价审计风险的重要；而独立审计具体准则第9号「部控制与审计风险」更将部控制及审计风险放在同一个准则里，规定注册会计师在评价审计风险时需研究被审计单位的部控制，主要基于部控制与审计风险存在密切的相互关系。

要了解部控制与审计风险的关系，需首先介绍两种注册会计师可选择采用的审计策略；i)系统信赖法(System-based approach or Reliance approach) 或ii)实质性测试法(Substantive approach)。系统信赖法指注册会计师透过测试被审计单位部控制的有效性而减少对相关财务报表认定进行实质性测试的策略。而实质性测试指注册会计师完全不依赖部控制，直接对财务报表帐目金额获取审计证据。

根据独立审计具体准则第9号，部控制指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整、防止、发现、纠正错鋘与舞弊，保证会计数据的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。从以上部控制的目标及功效来看，若被审计单位的部控制健全，该企业便可透过部控制系统的运作防止及纠正在日常营运中错误及舞弊的发生，从而减低了会计报表存在重大错误或漏报的可能性。因此，当其它条件如固有风险水平一致时，被审计单位的部控制越健全，注册会计师所面临的审计风险越低。故当注册会计师采用重风险的审计方法时，必须研究及评价被审计单位部控制的有效性，从而确定审计风险水平；而对于那些具备有效部控制的会计循环(Accounting cycle)如销售与收款循环或采购与付款循环等，其对应的审计风险必然较低，在此情况下，注册会计师便可在审计过程中较大程度依赖被审计单位的部控制系统，减少实质性测试的程序；相反，对于那些部控制较为薄弱的会计循环，其对应的审计风险必然较高，注册会计师使应较少依赖或不应依赖部控制，而需实施较多的实质性测试程序。 审计风险的组成要素及其相互关系

评价审计风险在当代重风险的审计方法(Tisk-drivenaudit)里的重要性已在第一环节里跟各位讨论。注册会计师若要有效地评价部控制及审计风险，必需首先了解审计风险的组成要素及其相互关系。以下部份将会将过介绍审计风险模型以探讨审计风险的组成要素及其相互关系。而注册会计师在制定审计计划时，一般会运用审计风险模型的概念去决定需获取多少审计证据。 审计风险模型

独立审计具体准则第9号[部控制与审计风险]第三条指出，审计风险包括固有风

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