对我国企业会计准则国际趋同路线图的思考

对我国会计准则国际趋同路线图的思考

对我国企业会计准则国际趋同路线图的思考

摘要

随着经济全球化和资本市场一体化日益增强，会计国际趋同趋势已成为不可抵挡的历史潮流。为适应中国经济快速市场化和国际趋同的要求，提高会计信息质量，我国一直以积极地姿态投入到会计国际趋同的进程当中。对比新准则与国际会计准则，除了个别方面存在较小差异外，一致的程度相当高，标志着我国会计准则正在向国际会计准则靠拢。新会计准则实施后将提高信息的透明度和可比性，这将有助于推动我国完善现代市场经济模式，并有利于投资者做出理性决策，有助于中国乃至全球范围内资本市场的发展。我将从我国会计准则与国际趋同的背景、趋同的现状和出现的问题进行探讨，最后进一步提出我国会计准则与国际会计准则趋同面临问题的对策。

关键字：企业会计准则 国际会计准则 国际趋同 路线图

正文：2010年4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务

报告准则持续趋同路线图》（以下简称路线图）。路线图的发布是在总结我国多年会计改革成就与经验的基础上，结合最近国际国内形势发展的需要，为进一步深化会计改革，推动我国企业会计准则建设及其持续国际趋同而做出的重要规划和部署，意义重大，影响深远。

一、企业会计准则国际趋同路线图的背景

2005年，我国已经建成了与国际财务报告准则（IFRS）趋同的企业会计准则体系，并自2007年起逐步在上市公司和其他大中型企业得到持续平稳有效实施。但是，由美国次贷危机肇始并于2008年演化成的全球金融危机对国际会计趋同及其发展产生了较大影响。为全球协同应对国际金融危机而成立的二十国集

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对我国会计准则国际趋同路线图的思考

团（G20）峰会和金融稳定理事会（FSB）在系统研究金融危机成因和应对策略后，倡议建立全球统一的高质量会计准则，并希望G20各成员国及其他有关国家或地区加快趋同步伐。中国发布路线图，既是响应G20和FSB有关倡议，顺应会计国际趋同新形势的需要，又是全面部署下一阶段我国会计准则建设有关工作的重要举措。概括地讲，路线图的出台主要基于以下三个方面的背景：

一是应对国际金融危机，响应G20、FSB倡议的需要。中国作为G20和FSB的重要成员，响应其倡议，积极跟踪并参与国际财务报告准则的重大修改，扎扎实实做好我国企业会计准则的建设与完善工作，全力推进我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，已是义不容辞的责任。

二是顺应各国会计国际趋同趋势，明确我国趋同态度的需要。会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识，并正在转化为实际行动。我国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家，顺应会计国际趋同大势，推动会计准则持续国际趋同，是全球化背景下做出的理性选择，是大势所趋，潮流所向。 三是深化我国会计改革，部署下一阶段我国会计准则建设工作的需要。2009年9月，财政部适时发布了路线图征求意见稿，在反复征求意见、修改完善并得到多方肯定的情况下，财政部正式发布了路线图，明确了我国下一步企业会计准则建设的方向，即在现有趋同成果基础之上，全力推进我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，从而为我国未来会计准则工作做好部署。 二、我国企业会计准则国际趋同路线图的现状

我国企业会计准则在实质上体现与国际准则接轨的原则，具有趋同性2006年2月5日颁布的《企业会计准则》。把创新与趋同结合起来，是协调、连贯和内在一致的规则。企业会计准则的正式发布．标志着我国已初步完成企业会计准则体系的制定任务，成为我国会计发展史上一个新的重要的里程碑。新会计准则体系在内容和形式与旧会计准则体系相比，实现了与国际会计准则实质上的趋同，体现在以下三个方面：(1)新准则从基本理念、基本原则出发．到会计要素的定义、确认和计量。在此基础上最后编制出会计报表。显然，这是符合国际惯例的逻辑。(2)新会计准则适度、谨慎和有条件的引人了国际会计准则所推崇的公允价值概念和计量方法。(3)新会计准则对会计要素的内涵有所拓展，新会计

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对我国会计准则国际趋同路线图的思考

准则体系严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义．明确规定了有关会计要素的确认条件．拓展了会计要素的内涵。

我国新准则国际趋同的同时亦保持了中国特色我国新颁布的会计准则．在与国际会计准则趋同的同时．也充分考虑我国的法律和经济环境．会计准则的中国特色主要体现在以下五个方面：(1)新企业会计准则采用基本准则的形式作为会计实务的行为规范。(2)新企业会计准则对公允价值的使用采取了适度、谨慎和有条件的态度，而不是一味的追求公允价值的体现，这跟我国市场价值体系不够透明，公允价值取得渠道和手段不够规范及经济体制市场化还未完全成熟是相适应的。全面以公允价值计量尚须摸索和逐步完善和建立。(3)新企业会计准则在资产减值的会计处理问题上根据中国实情有别于国际准则的处理方法。规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(4)新企业会计准则在关联方的认定及其交易的披露范围方面与国际准则有所不同。(5)新企业会计准则在企业合并的会计处理上与国际准则存在众多差异。 三、我国企业会计准则国际趋同路线图的主要原因 1、特殊的经济环境，市场经济有待进一步完善

会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。会计环境包括经济环境、政治环境、法律环境和文化环境等，其中最重要的是经济环境。目前，我国处于经济转型时期，国有企业的会计报告处于主流地位，会计规范的设计主要服务于国内的大型国有企业。而我国这些企业所处的会计环境与国际会计准则所假设的环境有一定的差异，因此应该谨慎地对待会计准则的国际趋同问题。另外市场经济有待于进一步完善公平竞争的交易环境尚在建立和完善中，价格、金融、财税、社会保障等宏观管理体制尚在改革之中，企业之间的交易行为还存在一些不规范之处，这对会计如何真实、公允地反映这类交易提出了挑战，也导致了公允价值难以形成。尤其是众多的国有企业，规模较大，涉及的领域较广，相互之间关联方交易相当普通，其中不乏显失公允的交易。这些因素都严重制约了我国企业会计准则国际化的进程。 2、特殊的会计信息使用者

会计准则的制定，是基于发达国家较为成熟的市场环境，是以在全球资本市场上跨国上市和筹资的财务信息信息为导向的。会计信息使用者一般是资本市场

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的投资者、潜在投资者和债权人等，与西方发达国家相比，我国会计信息使用者的构成、对会计信息的需求、关注程度和角度有很大的差距。我国大多数上市公司属于国家控股企业，政府可能自觉或不自觉地干预企业经营，导致会计信息可能掺入较多的人为因素；另一方面，上市公司中，不流通的国有股、法人股占绝大多数，社会公众流通股大多数是由分散的个人或小股东持有，他们通常缺乏投资经验和基本的财务会计知识，投资决策很少依赖于科学的财务报表分析，这就导致相关股东对公开披露的财务报告信息的关注、灵敏度不高。在需求者对信息质量要求不高、不强烈的情况下，自然很难期待出现高质量的会计信息。 3、公允价值应用的排斥

我国许多上市公司是从国有企业剥离出来的，关联交易相当普遍，需要更多地靠职业判断来确定的公允价值往往成为操纵利润的手段，所以我国原有的会计准则中对公允价值较为排斥。这与国际会计准则中公允价值的应用是相悖的。而新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎采用了公允价值，这也是新准则体系的一大亮点。虽然公允价值在新准则体系应用中较为谨慎，在应用范围方面也充分地考虑了我国国情，做了一定的改进。但是，更多靠职业判断确定的公允价值是否超过了我国目前整体的会计执业水平？公允价值反而难达“公允”，并极有可能成为利润操纵的工具，这是目前很多人担心和忧虑的，近年来上市公司在执行中也暴露出这方面问题。另外，长期以来以历史成本为基础的计量模式已根深蒂固于人们脑海中?尤其是我国会计人员也已经熟悉了历史成本模式的操作?而对公允价值的内涵、计量与报告方法等还相当陌生?因此?很可能导致他们由于思想、习惯上的偏见而对公允价值计量盲目贬低、排斥和拒绝。这很不利于我国会计准则国际化。 4、新会计准则执行机制不健全

采用“高质量”会计准则并不意味着会计信息的“高质量”，一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，那就成了一纸空文，会计准则的国际趋同更是形同虚设。所以， 要真正实现会计准则的国际趋同，要使所制定的会计准则发挥其应有的作用，建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要， 这也是会计准则国际趋同进程中一个十分重要的环节。会计准则的国际趋同不仅包括会计标准本身的国际趋同，更重建设会计标准执行机制，保障其得到有效贯彻和落实。

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