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农民专业合作社账务处理实务-最合理最全面!

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农民专业合作社账务处理实务

一、合作社使用账簿、单据

合作社要严格执行《农民专业合作社财务会计制度 (试行 )》规定,根据实际需要设置账簿,一般设立

总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付 (成员往 来)账及成员账户。

固定资产、产品物资类使用 “数量金额式 ”账簿;收入支出类使用 “多栏式 ”账簿;现金、银行存款类使用 “日记

账 ”总;账等其他类使用 “三栏式 ”账簿。

合作社收支单据除外部取得外,日常收款使用 “农民专业合作社收款收据 ”,支出使用 “农民专业合作 社付款票

据 ”,购入产品物资使用 “农民专业合作社产品物资入库单 ”,出售产品物资使用 “农民专业合作社 产品物资出库单 ”。

二、记账凭证编制

合作社每发生一项经济业务,都要取得原始凭证,并据以编制记账凭证,月末,将已经登记过账簿 的原始凭证和记账凭

证,分类装订成册,妥善保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作社的资金来源有: 成员入社股金 (包括: 货币资金和非货币资产 )、国家财政直接补助、 他人捐赠、 借款、成

员往来、合作社积累等。

(一)股金的核算

成员入社投入货币资金和非货币资产时, 按实际收到的金额和投资各方确认的价值, 借记 “库存现金 ”、 “银行存

款 ”、“固定资产 ”、“产品物资 ”、“无形资产 ”等科目,按其合作社与成员确认的股金额,贷记 “股金 科目,实际出资与确认的股金额之间的差额,贷记或借记 “资本公积 ”科目。

【例 1】合作社收到成员入社投入现金 20 万元,存款 10 万元,农业机械 5 台评估确认价为 3 万元, 协议确认股金

额 32 万元。会计分录为:

借 :库存现金 200000

银行存款 100000

固定资产 30000

贷:股金 320000

资本公积 10000

(二)财政直接补助资金的核算

合作社收到国家财政直接补助资金时, 借记 “库存现金 ”、“银行存款 ”等科目,贷记“专项应付款 ”科目。 合作

社按照国家财政补助资金的项目用途, 取得固定资产、 农业资产、 无形资产等时, 按实际支出, 借记“固 定资产”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产 ”、“无形资产 ”等科目,贷记 “库存现金 ”、“银行存款 ”等科目,同时借 记“专项应付款 ”科目,贷记 “专项基金 ”科目 ;用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础 设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时,借记 “专项应付款 ”科目,贷记 “库存现金 ”、 “银行存款 ”等 科目。

【例 2】合作社收到国家财政直接补助资金 10 万元,其中: 7万元用来购买办公场所 ,1万元购买桌,

1 万元用于农业技术推广, 1 万元用于成员培训。会计分录为:

① 收到补助资金时:

借:银行存款 100000

贷:专项应付款 100000

② 购买管理用固定资产时:

借:固定资产 —办公室 70000

—桌椅 10000

贷:银行存款 80000

同时,转入 “专项基金 ”科目

借:专项应付款 80000

贷:专项基金 80000

③ 用于农业技术推广和成员培训时:

借:专项应付款 — 技术推广 10000

—成员培训 10000

贷:银行存款 20000

(三)他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时,借记

产 ”、

“产品物资 ”等科目,贷记 “专项基金 ”科目。

“库存现金 ”、 “银行存款 ”、“固定资

【例 3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台, 所附发票售价为 1.7 万元,相关税费及运输费共计 0.3 万元。会计分录

为:

借:固定资产 —拖拉机 20000

贷:专项基金 20000

(四)借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构,以及外部单位和个人,借款期限在一年以下 ( 含一 年)的,借记

“库存现金、银行存款 ”科目,贷记 “短期借款 ”科目 ;借款期限在一年以上的,借记 “库存现金、 银行存款 ”科目,贷记 “长期借款 ”科目。

【例 4】合作社从农村信用社贷款 20000 元,期限 6个月,直接转存合作社账户。会计分录为:

借:银行存款 20000

贷:短期借款 20000

【例 5】合作社借甲公司 30000 元,期限为 2 年,所得支票存入农村信用社。会计分录为:

借:银行存款 —信用社 30000

贷:长期借款 —甲公司 30000

(五 )成员往来的核算

合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时,借记

往来 ”科目 ;偿还应付款项和发生应收款项时,借记

“库存现金 ”、 “银行存款 ”等科目,贷记 “成员

“成员往来 ”科目,贷记 “库存现金 ”、“银行存款 ”等科目。

【例 6】合作社向甲成员借现金 10000元,作为流动资金,期限为 6 个月。会计分录为:

借:库存现金 10000

贷:成员往来 —甲成员 10000

【例 7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员 5袋,计款 1000 元,暂欠。会计分录为:

借:成员往来 — 乙成员 1000

贷:产品物资 1000

(六)合作社积累核算

合作社从当年实现的可分配盈余中,按章程规定的比例提取盈余公积时,借 “盈余分配 — 各项分配 ” 科目,贷 “盈

余公积 ”科目。会计分录为:

【例 8】年终,合作社实现可分配盈余 100000 元,按章程规定提取 10%的公积金。会计分录为: 借:盈余分配 —各

项分配 10000

贷:盈余公积 10000

四、合作社经营业务的账务处理

(一) 合作社统一采购生产资料出售给成员,将成员生产的产品收购后对外销售时,账务处理如下:

1、合作社统一采购生产资料时,按其购入价与发生的相关费用,借记 “产品物资 ”科目,贷记 “库存现

金”、“银行存款 ”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时, 借记“库存现金 ”、“银行存款 ”、 “成员往来 ”出(售给非成员的借记: “应收款 ”等)科目,贷记 “经营收入 ”科目,同时,借记 “经营支出 ”科目, 贷记 “产品物资 ”科目。

【例 9】 3 月份,肉鸡养殖专业合作社以 2500 元/吨的价格购入甲公司饲料 100 吨,以现金支付 5 万 元,以银行存款支付

10 万元,余款暂欠,以现金支付运费及装卸费等费用

格出售给成员,成员已交来现金 27 万元,丙成员欠 3 万元。会计分录为:

0.3 元;合作社以 3000 元/吨的价

① 购入饲料时:

借:产品物资 —饲料 250000

贷:库存现金 50000

银行存款 100000

应付款 — 甲公司 100000

② 支付运费、装卸费等费用时:

借:产品物资 —饲料 3000

贷:库存现金 3000

③ 出售饲料时:

借:现金 270000

成员往来 — 丙成员 30000

贷:经营收入 300000

同时,结转成本

借:经营支出 253000 贷:产品物资 —饲料 253000

2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时, 按其收购价和相关费用, 借记 “产品物资 ”科目,贷记 “库

存现金”、“银行存款 ”、“成员往来 ”等科目。合作社将产品对外销售时,借记 “库存现金 ”、“银行存款 ”、“应 收款 ”等科目,贷记 “经营收入 ”科目,同时,借记 “经营支出 ”科目,贷记 “产品物资 ”科目。

【例 10】3 月份,某肉鸡养殖专业合作社以

款 40 万元、支付运费及装卸费等费用 存入银行。会计分录为:

8000 元/吨的价格收购成员肉鸡 50 吨,用现金支付购鸡

50 万元

0.2 万元。合作社以 1 万元 / 吨的价格对外出售,并将销售款

① 收购肉鸡时:

借:产品物资 —肉鸡 400000

贷:库存现金 400000

② 支付运费、装卸费等费用时:

借:产品物资 —肉鸡 2000

贷:库存现金 2000

③ 对外出售时:

借:银行存款 500000

贷:经营收入 500000

同时,结转成本

借:经营支出 402000

贷:产品物资 —肉鸡 402000

(二)合作社为成员代购生产资料,代销产品的模式经营,账务处理如下:

1、合作社按成员委托协议代购生产资料,收到受托代购商品款时,借记 “库存现金 ”、 “银行存款 ”科

目,贷记 “成员往来 ”科目。采购商品时,按采购商品的价款和实际发生的费用,借记 “受托代购商品 ”科目, 贷记“库存现金 ”、 “银行存款 ”、 “应付款 ”等科目。交付受托代购商品时,按代购商品的实际成本,借记 “成 员往来”科目,贷记“受托代购商品 ”科目;收取手续费的, 借记“成员往来”或“库存现金”、 “银行存款”等科目, 贷记 “经营收入 ”科目。收到手续费时,借记 “库存现金 ”、 “银行存款 ”等科目,贷记 “成员往来 ”等科目。

【例 11】5 月份,某肉鸡养殖专业合作社以 2500元/吨的价格,收取为成员代购饲料 20 吨的购料款,

共计 50000元;合作社以 2400元/吨的价格购得饲料 20吨,期间发生运费及装卸费等费用 500 元,饲料到达 后交付成员 ;合作社收取 1000元代购费后,将余款 500 元退回成员。会计分录为:

① 收到成员交来的代购款时:

借:库存现金 50000

贷:成员往来 —各成员 50000

② 采购饲料时:

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