【会计知识点】离职后福利的确认与计量

第三节 离职后福利的确认与计量

二、设定受益计划

（二）设定受益计划的核算步骤 （3）结算利得和损失

企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易。设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：

①在结算日确定的设定受益计划义务现值。

②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。 【提示】

①-②>0，结算利得； ①-②<0，结算损失。

结算利得或损失=在结算日确定的设定受益计划义务现值-结算价格

【教材例10-13】承【教材例10-9】，假设该企业2×17年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。

2.设定受益计划净负债或净资产的利息净额

设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

设定受益计划净负债或净资产的利息净额通过将设定受益计划净负债或净资产乘以确定的折现率来确定。 【板书】

义务现值-资产公允价值＜0，形成盈余：净资产（盈余和资产上限孰低） 【提示】

设定受益计划净负债或净资产的利息净额的计算应考虑资产上限的影响。资产上限影响的利息是资产上限影响总变动的一部分，通过将资产上限的影响乘以折现率来确定。

【教材例10-14】承【教材例10-9】，假设该企业2×15年初有设定受益计划净负债2亿元，2×15年初折现率为10%，假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元×10%。2×16年初有设定受益计划净资产1亿元，假设2×16年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元×10%。

2×15年末企业应当进行如下会计处理：

借：财务费用 20 000 000 贷：应付职工薪酬 20 000 000 2×16年末企业应当进行如下会计处理：

借：应付职工薪酬 10 000 000 贷：财务费用 10 000 000 步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额

设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分： （1）精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。 ①精算假设，是指企业对确定提供离职后福利的最终义务的各种变量的最佳估计。精算假设包括人口统计假设和财务假设。

②经验调整，是设定受益计划义务的实际数与估计数之间的差异。 【提示】

精算利得和损失不包括因引入或取消、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。 （2）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。 【提示】

计划资产的利息收益和计划资产回报之间的差额包括在设定受益计划净负债或净资产的重新计量中。 （3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。 【提示】

资产上限影响的利息与资产上限影响总变动之间的差额包括在设定受益计划净负债或净资产的重新计量中。

【教材例10-15】承【教材例10-9】，假设2×15年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。则2×15年末甲企业应当进行如下会计处理：

借：其他综合收益——精算损失 5 000 000 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 5 000 000 以后各年，以此类推。

【归纳】设定受益计划的薪酬成本

【例题?2018年单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（ ）。

A．精算利得和损失 B．结算利得或损失 C．资产上限影响的利息 D．计划资产的利息收益 【答案】A

【解析】设定受益计划的重新计量应计入其他综合收益，包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C和D应计入当期损益。 【例题?2016年单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ）。 A．因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益

B．因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

C．根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给公司管理层职工的利润分享款 D．将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额 【答案】C

【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。

【例题?2015年单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（ ）。 A．与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益 B．与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益 C．与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

D．因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 【答案】A

【解析】选项B，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期损益；选项C，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期成本或损益；选项D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。

【例题?多选题】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ）。 A．与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入计划调整当期期初留存收益 B．向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用 C．因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理

D．累积带薪缺勤计划，后进先出法下享受前期转入的休假时，应当将前期已确认的应付职工薪酬负债冲减休假当期的成本费用 【答案】ABC

【解析】选项A，与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益；选项B，企业向员工提供非货币性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量；选项C，因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。