新医院会计制度

借：库存现金、银行存款、其他应收款等 其他支出

贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢

（十）在建工程

1.新旧主要变化：核算范围扩大

2.在建转固定资产时点：工程完工交付使用时

3.关于基建并账：在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目

至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理

1. 医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。

(1)原在医院大账中核算的，仍继续在大账中按新制度规定进行核算。

(2)原按照《国有建设单位会计制度》在单独的基建账套中核算的，按国家有关规定单独核算的同时：将基建账各相关数据至少按月并入医院会计“大账”。

2.核算范围

不仅包括医院原来在本科目核算的在建工程成本，还包括至少按月从基建账套中并入的在建工程成本。

3.在“大账”中核算在建工程的主要账务处理

（1）结算工程价款 借：在建工程

贷：银行存款” 【提示】使用财政补助资金支付工程款 借：财政项目补助支出

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 同时，借：在建工程

贷：待冲基金—待冲财政基金 （2）建设期间发生的专门借款的利息

借：在建工程 贷：长期借款 （3）工程完工交付使用时

借：固定资产

贷：在建工程

4.将基建账套中数据并入会计“大账”的账务处理

(1)至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理

(2)在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，而不是“在建工程—建筑工程、设备安装”明细科目。 3）将原基建账套中相关科目余额并入大账时：

① “交付使用资产”→“固定资产”

② “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等→ “在建工程—基建工程” ③ 货币资金类（财政应返还额度等）→货币资金类 ④ 应收款类→“其他应收款”

⑤ “基建拨款” （财政拨款）→“待冲基金”、“在建工程”/“其他应收款” ⑥“基建拨款” （单位自筹）→ “其他应收款” /“在建工程” ⑦ “基建投资借款” →“长期借款”

⑧ 应付款类（应付器材款、应付工程款和其他应付款）→ “应付账款”、“其他应付款”

借：固定资产

在建工程—基建工程

银行存款

零余额账户用款额度

财政应返还额度

其他应收款等 贷：待冲基金

在建工程/其他应收款 长期借款

应付账款

其他应收款

【提示1】基建账相关数据并入新账，不能理解为建新帐，注销旧账。

【提示2】医院执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。 【例】2×11年1月，某医院将一幢新建办公楼工程出包乙企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独建立账套核算。当月，基建账套中发生如下经济业务：由财政直接安装工程价款60万元；医院自筹资金拨付基建账户50万元，其中用于购买设备支出20万元，用于支付勘察设计费、可行性研究费等共计15万元；从银行借入基建借款50万元。 解析】（1）当月基建账套中会计分录如下： 借：建筑安装工程投资 60 贷：基建拨款一财政直接支付 60 借：银行存款 50 贷：基建拨款—自筹 50 借：设备投资 20

贷：银行存款 20

借：待摊投资 15

贷：银行存款 15 借：银行存款 50

贷：基建投资借款 50 （2）当月“大账”日常核算会计分录： 自筹资金拨付基建账户时： 借：其他应收款 50

贷：银行存款 50

（3）将当月基建账数据并入“大账”会计分录： 根据基建账套中相关科目发生额 借:在建工程一基建工程 60

贷：待冲基金 60 借：财政项目补助支出 60

贷：财政补助收入 60 借：待摊投资 15

贷：银行存款 15 借：银行存款 50

贷：基建投资借款 50 借：在建工程一基建工程 35

贷：其他应收款 35 借：银行存款 50

贷：长期借款 50

假定2×11年底，该办公楼建造工程完成，基建账套将建筑安装工程投资支出共计200万元、设备投资支出共计100万元、待摊投资支出共计60万元转入交付使用资产。 基建账套中会计分录如下：

借：交付使用资产 360 贷：建筑安装工程投资 200

设备投资 100 待摊投资 60 （2）基建账数据并入“大账”会计分录如下： 借：固定资产 360

贷：在建工程—基建工程 360 （十一）无形资产 1.主要变化：

? 无形资产摊销单独设立备抵科目核算 ? 明确后续支出的会计处理 2.确认

（1）医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的可辨认的非货币性长期资产。

医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 医院购入的构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为固定资产核算。 3.初始计量

（1）购入的无形资产

成本=购买价款+相关税费+其他支出。 【注】使用财政补助、科教项目资金购入 借：无形资产 贷：待冲基金

借：财政项目补助支出、科教项目支出

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 医院取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

医院外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法合理分配的，应当全部作为固定资产核算。 自行开发的无形资产 成本=注册费+聘请律师费等费用。 【提示】区别于企业会计处理。 2.后续计量

（1）无形资产摊销

? 摊销方法：预计使用年限内采用年限平均法 ? 摊销政策：自取得当月起，按月摊销 ? 摊销期限：不应超过10年

【解析】预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限：

1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限； 2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；

3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。 账务处理：

借：待冲基金（财政补助、科教资金形成） 医疗业务成本（医疗及辅助活动） 管离费用 其他支出（经营出租） 贷：累计摊销

【提示】在无形资产明细账中登记每项无形资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例。

（2）后续支出 ①资本化处理

增加使用效能，如对软件进行升级或扩展其功能

②费用化处理 维护正常使用，如对软件进行漏洞修补

①为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，应当计入无形资产账面价值。

②为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计入当期费用（医疗业务成本或管理费用）。 3.无形资产的处置（两笔分录） （1）转让无形资产收到价款 借：银行存款 贷：应交税费等 其他收入

应缴款项[按规定上缴时] （2）结转账面价值

①全部由财政补助或科教资金形成的 借：待冲基金 累计摊销 贷: 无形资产

②由财政补助或科教资金和自筹资金共同形成的

借：其他支出 待冲基金 累计摊销 贷: 无形资产

③自筹资金共同形成的

借：其他支出 累计摊销 贷: 无形资产

【提示】满足国有资产管理的规定;没有“无形资产清理”。

（2）无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，经批准，应当将该无形资产的账面价值及相关待冲基金余额予以核销。

借：其他支出 待冲基金 累计摊销 贷: 无形资产

（十一）其他资产 1.主要变化：

? 增设“长期待摊费用”科目：经营租入固定资产改良 ? 取消原“开办费”科目

2.长期待摊费用

（1）内容：已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。 （2）依据权责发生制原则：按照受益期限分期摊销。 3.开办费在医院开业时计入管理费用。 三、负债要素的确认、计量和记录 （十一）其他资产

1.主要变化：

? 增设“长期待摊费用”科目：经营租入固定资产改良 ? 取消原“开办费”科目 2.长期待摊费用

（1）内容：已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。 （2）依据权责发生制原则：按照受益期限分期摊销。 3.开办费在医院开业时计入管理费用。 三、负债要素的确认、计量和记录 （一）负债概述

1.概念：负债是指医院过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院。 2.分类：分为流动负债和非流动负债。

新旧会计科目对照表 （二）流动负债

1.主要变化：

“应缴超收款”改设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置净收入等； 增设“应付票据”科目；带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息 “预收医疗款”核算范围扩大：“增加预收门诊病人医疗款的核算内容； 改设“应付职工薪酬”科目、增设“应付福利费” 科目， “应付社会保障费”核算范围扩大； 增设“应交税费”科目；

“其他应付款”核算范围缩小。

2.短期借款-----借入 借：银行存款 贷：短期借款

（2）利息

借：管理费用

贷：预提费用（不是按月支付且数额较大）

银行存款

（3）归还本息

借：预提费用（已预提） 管理费用（未预提） 短期借款

贷：银行存款 3.应缴款项

（1）医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项，如资产处置净收入。 （2）核算科目

“应缴超收款”改设“应缴款项”科目， 4.应付票据

（1）新制度增设 “应付票据科目，核算医院购买库存物资、医疗设备、接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票。 （2）开出、承兑商业汇票 借：库存物资、固定资产等 管理费用

贷：应付票据 银行存款

（2）应付票据计息

借： 管理费用 贷：应付票据

（3）应付票据到期

借：应付票据

管理费用（未计提） 贷： 银行存款（支付）

应付账款（商业承兑汇票无力支付） 短期借款（银行承兑汇票无力支付）

4.应付账款

（1）内容：医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。 （2）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款

借：

贷：其他收入

5.预收医疗款

核算医院从住院病人、门诊病人（新增）等预收的款项。

6.应付职工薪酬

内容：医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。分设“应付工资（离退休费）”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个明细科目核算。 2）分配应付职工薪酬、提取应付福利费

借：医疗业务成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬

应付福利费

（3）从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（3险1金、个人所得税等）

借：应付职工薪酬

贷：应付社会保障费 应交税费

（4）支付职工薪酬

借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入

零余额账户用款额度 银行存款

7.应付福利费（新增）

（1）从成本费用中提取的职工福利费。【注】旧制度：专用基金—职工福利基金 （2）提取

借：医疗业务成本、在加工物资 管理费用 贷：应付福利费 （3）实际支付

借：应付福利费

贷：库存现金、银行存款