2007年12月31日
无形资产账面价值=5933333.36－2183333.36－78125×12=2812500（元） 因 2812500<3000000(元) ，但已经计提的无形资产减值准备不允许回转。
2、H公司2007年1月1日购人一项专利权，价值22万元，估计受益年限为5年，款项以银 行存款支付。2007年12月末，由于经济环境存在对该项专利权的不利影响，估计其可收回金额为12万元。2008年12月末，经济环境对该项专利权的不利影响已部分消除，估计其可收回金额为102000元。2009年1月，H公司出售该项专利权，价款13万元已收妥并存入银行， 营业税5%。 要求：计算该项专利的下列指标：
1．2007年的摊销额、年末应计提的减值准备及账面价值； 2．2008年的摊销额及年末的账面价值； 3．2009年初出售该项专利的净损益。
2007年度：该项专利的摊销金额=220000÷5=44000元 (2分) 至此，该项专利本年末的账面余值=220000-44000=176000元
因专利本年末的可收回金额为12万元，故应确认减值损失=176000一120000=56000元 本年末专利的账面价值=可收回仅金额120000元 （2分)
2．2008年：该项专利的摊销金额=120000÷4=30000元 (2分) 账面价值=120000一30000=90000元 (2分)
3、2009年1月，出售专利净收益=收人130000—账面价值90000一营业税130000*5%=33500元 (2分)
（五）长期股权投资的有关计算及账务处理、
综合题（以下题目可参考形成性考核作业和导学中的相关例题）
掌握权益法下取得长期股权投资的会计处理，投资损益的确认与计量，被投资方其他因素引起所有者权益变动的会计处理。
例：2007年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2007年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2008年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。要求采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。 （1）2007年初
借：长期股权投资 4 000 贷：银行存款 4 000 （2）2007年末
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/10—4000/10=-200（万元） 调整后的利润=1500+200=1700（万元） 甲公司应享有的份额=1700×25%=425（万元） 确定投资收益的账务处理
（六）与销售商品有关的计算及账务处理
掌握企业销售商品、收到货款、收到退货并支付退款（包括在现金折扣情况下的核算）的会计分录。 例：腾达公司股份有限公司（以下简称腾达公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%，采用应付税款法进行所得税核算。2007年12月发生如下业务： （1）12月3日，向飞鹏公司公司赊销丁产品10件，单价为20000元，单位销售成本为15000元。
借：长期股权投资——损益调整 425 贷：投资收益 425 （3）取得现金股利=800×25%=200（万元） 借：应收股利 200
贷：长期股权投资——损益调整 200 （4）收到现金股利时 借：银行存款 200
贷：应收股利 200
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（2）12月8日，大通公司要求退回上月购买的5件丙产品。该产品销售单价为10000元，单位销售成本为9000元，其销售收入50000元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意大通公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
（3）12月21日，飞鹏公司公司来函提出12月3日购买的丁产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。
（4）12月31日，本月交纳增值税3.9万元，交纳城市维护建设税5850元。 （5）本月支付行政人员工资3000元，支付广告费2000元，支付利息费用1000元。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录。 答：（1）借：应收账款――飞鹏公司 234000 贷：主营业务收入 200000
应交税费――应交增值税（销项税额）34000
借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 （2）借：主营业务收入 50000 应交税费-----应交增值税（销项税额）8500 58500
（3）借:主营业务收入 20000
（七）与所得税有关的计算（账面价值、计税基础与暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债、应交所得税）及账务处理
1、例:2007年度A公司的会计核算资料如下：
(1)年初购入存货一批，成本20万元，年末提取减值损失5万元。
(2)一台设备原价150万元，至本年末累计折旧50万元；税法规定的累计折旧额为90万元。 (3)本年确认罚款支出5万元，尚未支付。 要求根据上述资料：
(1)计算确定上述各项资产或负债的账面价值与计税基础；
(2)逐笔分析是否产生与公司所得税核算有关的暂时性差异；如有，请计算确定各项暂时性差异的类型及金额。
答：(1)2007年末，存货的账面价值＝20－5＝15万元，计税基础为20万元； 2007年末，设备的账面价值＝150－50＝100万元，计税基础＝150－90=60万元； 2007年末，其他应付款的账面价值为5万元，计税基础＝5－0＝5万元
(2)第一笔业务中，该项存货的暂时性差异＝15－20＝－5万元，产生可抵扣暂时性差异，金额为5万元；
第二笔业务中，该项设备的暂时性差异＝100－60＝40万元，产生应纳税暂时性差异，金额为40万元；
第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。 2、资料：
A公司在2007年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元；年底确认国债利息收入8000元；支付罚金4000元；本年度利润表中列支折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产的账面价值为450000元，计税基础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
贷:应收账款——飞鹏公司 234000 （4）交纳城建税时：
借：应交税金-应交城建税 5850 贷：银行存款 5850 交纳增值税时：
借：应交税费――应交增值税（已交税金）39000
贷：银行存款 39000 销售费用 2000 财务费用 1000 贷：银行存款 6000
贷：应收账款------大通公司 （5）借：应付职工薪酬 3000
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负债”账户期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25％。假设该公司当年无其他纳税调整事项。
要求：
计算A公司2007年的下列指标（列示计算过程）： 1．递延所得税资产或递延所得税负债； 2．纳税所得额及应交所得税；
3．按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。
解答：1、计算应纳税所得额时1000000+（360000-300000）-8000+4000-（ 57000-45000） = 1044000元。应交税金为1044000*25%=261000元
2、固定资产产生可抵扣暂时性差异90000元，递延所得税资产为90000*25%=22500元 3、借：所得税费 238500 递延所得税资产22500
贷：应交税金——应交所得税 261000 （八）与借款费用资本化有关的计算及账务处理
1、例：甲企业为建造办公楼发生的专门借款有：①2005年12月1日，借款1 000万元，年利率6％，期限3年；②2006年7月1日，借款1 000万元，年利率9％，期限2年。该办公楼于2006年年初开始建造，当年1月1日支出800万元；7月1日支出1 000万元。 要求：(1)计算2005年12月31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相应的会计分录；(2)计算2006年度的借款利息费用，说明应予资本化的利息费用金额，并编制相应的会计分录。（金额用万元表示） 答：(1)2005年12月31日：
实际借款利息＝1 000×6％／12＝5(万元) 借：财务费用 50000 贷：长期借款 50000
借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。 (2)2006年12月31日
实际借款利息＝1 000×6％＋1 000×9％／2＝105(万元)
假设不考虑两笔专用借款未用金额的活期存款利息，本年所发生的借款利息全部符合资本化条件，全部计入工程成本。
借：在建工程 1050000 贷：长期借款 1050000
2、 2007年1月1日，东方公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限2年，年利率6％。2007年公司除了上述专用借款外，还占用了一笔一般借款，该借款于2007年9月1日取得，金额为800万元，3年期，年利率为8％，公司按年计算应予资本化或费用化的利息金额。
2007年度公司为建造该办公楼的支出金额如下：
办公大楼工程支出表 金额：万元
日期 1月1日 2月1日 3月1日 4月1日 9月1日 每期资产支出金额 500 100 300 200 600 资产累计支出金额 500 600 900 1100 1700 11
10月1日 11月1日 12月1日 400 240 300 2100 2340 2640 因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。 计算东方公司2007年应予资本化或费用化的利息金额，并编制年末计提利息的会计分录。 （1）借款费用资本化期间2007.1.1—2007.4.30，2007.9.1----2007.12.31 （2）资本化期间内，①专门借款利息资本化金额：
2000*6%*8/12-（1500*0.5%+1400*0.5%+1100*0.5%+900*0.5%+300*0.5%）=54万 ②一般借款资本化金额：（100*3/12+240*2/12+300*1/12）*8%=7.2万 应付利息为2000*6%+800*8%*4/12=141.3万 借：在建工程 61.2万
财务费用 36.1万 应收利息 44万 贷：应付利息 141.3万
3、2007年1月1日，甲公司开始建造一生产车间，预计于2007年12月31日完工。2007年1月1日，公司借入专门借款200万元、期限3年，利率9%。为了满足公司生产经营的需要，2007年2月1日，又借入一般借款124万元，2年期、利率6%。上述两项借款利息均为到期时与本金一起偿付。 2007年1月1日至3月31日，公司所建生产车间发生的支出如下表所示： 甲公司在建生产车间支出表
金额：元
日 期 1月1日 2月 10日 3月1日 资产支出金额 1200000 210000 1370000 累计支出金额 1200000 1410000 2780000 专门借款余额 800000 590000 780000 甲公司按月计算利息。为简化核算，假设每月均为30天，且不考虑闲置专门借款的活期存款利息收人。
要求：1.分别计算甲公司2007年1月、3月应予“资本化”或“费用化”的利息金额(要求列示计算过程);
2.编制甲公司2007年1月末、3月末核算借款利息的会计分录。 1．200年1月甲公司实际利息支出=2000000×9%÷12=15000元
因不考虑未用专门借款的活期存款利息收人，故本月的实际利息支出=本月资本化的利息金额。 2007年3月甲公司的实际利息支出=2000000×9%÷121240000×6%÷12=21200元
3月份的实际利息支出中，应予资本化的利息金额“专门借款本月的实际利息支出十本 月占用一般借款78万元的利息支出=15000－780000×6%÷12=18900元 3月份计入财务费用的利息金额=21200－18900=2300元
2．2007年1月末甲公司核算借款利息时应作： 借：在建工程 15000 贷15000
2007年3月末甲公司应作：
借：在建工程 18900 财
务
费
用
暂欠，材料未到：采购材料一批（实际成本10000
（九）发出存货的计价，尤其是按照计划成本计价的会计处理。 1．采购材料，按计划成本核算，账单收到，货款
：
长
期
借
2300 贷
：
长
期
借
款
款 21200
评分标准：
12
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