贷：应收账款 8 000
※ 即在2007年年末?°坏账准备?±账户有贷方余额22 000元（结余数）。
[补例]该公司2007年年末时―坏账准备‖账户为贷方余额22 000元，计算出来应提取坏账准备金为20 000元。冲销坏账准备金多余部分2 000元。 借：坏账准备 2 000
贷：管理费用 2 000
[例4-21] 该公司2008年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30 000元。 （1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000
贷：坏账准备 30 000 （2）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款 30 000
贷：应收账款 30 000 二、对账与结账 （一）对账的意义
●核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。 （二）结账
◆在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。 （二）结账的步骤与内容 1.结账的步骤
会计期末进行收入与费用账户结转——转入―本年利润‖账户，收入类账户从借方结转；费用类账户从贷方结转。目的：确认当期利润，转前需编制结转分录。见例21～22 (3)计算账户余额,并结转下期
●月结—每月月末时进行的结账。 ●年结—年末时进行的结账。 课外练习：
开设―试算平衡表‖中的所有账户（―T‖形账户），将校园文具店开业以来发生的所有经济业务登记入账，验证表3—15的正确性。 第六节 编制财务报表
——会计循环的最后一个环节 一、会计报表的概念
◆ 会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。 二、会计报表的种类
包括资产负债表、利润表等。
※会计报表编制方法在第十二章讲述。 教学内容
第一节 应收票据的核算 二、应收票据一般业务的核算
（一）账户设置：―应收票据‖（汇票面值）
―财务费用‖（汇票利息） （二）核算方法 1、取得时 2、汇票到期时 不带息汇票：
借：银行存款（或 应收账款） 贷：应收票据 （面值） ?带息汇票到期时
计算汇票利息时注意：
第一：期限的表示方法（月或日） 第二：到期日的计算
第三：利率与期限的一致性 ?举例：企业销售产品收到2006年4月30日签发的商业汇票一张，面值23400元，票面利率6％，有效期4个月。要求：（1）计算汇票的到期价值；（2）作出收到商业汇票、汇票到期收回款项的会计分录；（3）作出汇票到期不能收到款项的会计分录。 解（1）计算汇票利息＝23400×4 ×6％/12 ＝468元
汇票到期价值＝23400+468＝23868元 （2）借:应收票据 23400
贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税
（销项税） 3400 ?汇票到期收回款项
借：银行存款 23868
贷：应收票据 23400
财务费用 468 ?汇票到期不能收回款项 借：应收账款 23868
贷：应收票据 23400
财务费用 468 ３、转让时
借：原材料等 （实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （面值） 银行存款 （差额）
财务费用 （应计未计利息） 三、应收票据贴现的核算 （一）贴现的概念
注意：持有人（债权人）、未到期商业汇票、银行支付贴现金额 （二）贴现的计算
注意：贴现期的计算P124 （三）贴现的账务处理
借：银行存款 （贴现净额）
贷: 应收票据 （面值） 财务费用 （贴现净额与面值之差） 学以致用
例、 A公司于4月15日销售商品一批，收到购货单位签发并承兑的商业承兑汇票一份，面值为60 000元（其中价款51282.05元，税金8717.95 元），期限为180天，票面利率为 6％。6月10日，A公司持该票据向银行申请贴现，贴现率为8％。 要求:(1)计算贴现净额
（2）作出收到汇票、票据贴现的会计分录
参考答案
?到期价值＝ 60000 +60000×6％ × 180 ÷ 360 ＝61800元
?贴现利息＝61800 ×8％ ×（180－56）÷360 ＝1702.93元
?贴现净额＝61800－1702.93＝60097.07元 ?销售时收到汇票
借:应收票据 60000 贷：主营业务收入 51282.05 应交税金——应交增值税
（销项税额）8717.95 ?收到贴现款时
借：银行存款 60097.07
贷: 应收票据 60000
财务费用 97.07 ?根据付款人能否支付汇票款的情况进行处理 第一，付款人能支付款项，贴现企业不作处理
第二，付款人不能支付款项时，贴现的是商业承兑汇票时，处理如下： ?会计分录：借：应收账款
贷：银行存款
（或短期借款）
?例：A公司贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付。收到贴现银行的扣款通知，从A公司账户中扣收了50000元，其余作为短期贷款。 解：借：应收账款 61800
贷：银行存款 50000
短期借款 11800 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认与计价 ?主要是因赊销而引起
?入账时间：收入实现的时间
?入账金额＝实际发生额（包括：售价、增值税、代垫费用） ?销售折扣对应收账款入账金额的影响 商业折扣与现金折扣的比较
?某企业2005年7月2日以赊销方式销售产品20000元（不含税），增值税率17％，商业折扣条件为10%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于7月20日付款，要求计算应收帐款的入帐金额和实际收回金额。 二、应收账款的核算 （一）账户设置 ?―应收账款‖ ?―主营业务收入‖
?―应交税费‖——应交增值税（销项税） ?―财务费用‖（核算现金折扣） （二）核算举例
（1）某企业向甲公司销售一批商品，售价金额20000元，商业折扣10%，增值税率17%，货款未收。
借：应收帐款——甲公司 21 060
贷：主营业务收入 18 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060 收到货款时
借：银行存款 21 060
贷：应收帐款 21 060 （2）某企业2003年7月2日以赊销方式销售产品20000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于7月20日付款，增值税率17%。 2003年7月2日销售产品时
借：应收帐款 23 400 贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400 7月20日收到货款时 借：银行存款 23 200
财务费用 200
贷：应收帐款 23 400 三、应收款项减值（坏账）的核算 （一）应收款项减值损失的确认
?确认范围：包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款
?旧准则规定：坏账及坏账损失的概念、坏账的确认条件（3个条件）
?新准则规定：资产负债表日，将应收款项账面价值与未来现金流量现值相比确认。（前者＞后者时为减值）
资产减值损失（损益类）
借 贷 计提坏账准备时 冲减多提坏账准备时
期末转入利润时 （三）计提坏账准备的会计处理 1、坏帐准备的计提方法 （1）计算应提数
?旧准则：账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法等
?新准则：资产负债表日，应收款项账面价值大于未来现金流量现值的差额。 余额百分比法下应提数
＝应收款项的期末余额×计提比例
（一般为3‰－5‰） 采用余额百分比法各年实提数的计算
?2001年末实提数：140 ×5‰= 0.7万元， ―坏帐准备‖账户余额0.7万元（贷）
?2002年末实提数：180 ×5‰ －0.7 = 0.2万元 ―坏帐准备‖账户余额0.9万元（贷） ?2003年末计提前―坏帐准备‖账户余额为 0.9 – 8＝－7.1万元（借方）
?2003年末实提数： 160 ×5‰ －（ 0.9 – 8）
= 7.9万元，―坏帐准备‖账户余额0.8万元（贷） 2、会计分录 （1）计提时
借：资产减值损失
贷：坏账准备 （实提数） ——若冲减，则分录相反。
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