如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为20 000元的收款发票，另10 000元的收款不开发票，此时的账务处理是：
（1）借：银行存款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
（2）借：银行存款 10 000
贷：其他应付款-X单位 10 000
再通过银行提现，冲销“其他应付款-X单位”，即：
（3）借：库存现金 10 000
贷：银行存款 10 000
（4）借：其他应付款-X单位 10 000
贷：库存现金 10 000
不开发票的10 000元就以这样的方式从账中转出，落入舞弊者手里。 5.收支不记损益科目
企业收到销货款时，应借记货币资金科目，贷记营业收入和应交税费（应交增值税—销项税）科目；经审批同意支出时，借记费用等科目，贷记货币资金科目。当为了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时，其账务处理可能出现以下两种情况：
第一种处理：
（1）借：银行存款 23 400
贷：库存现金 23 400
（2）借：库存现金 23 400
贷：银行存款 23 400
若不追查附件内容，第（1）笔分录被认为是现金存行，第（2）笔分录被认为是提现，从表面上看似乎没有异常，但如果增加的银行存款本来是收到的货款，支出的现金是购置办公用品等，真实的账务处理理应如下：
第二种处理：
（3）借：银行存款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 （4）借：库存现金 23 400
贷：银行存款 23 400
（5）借：管理费用 23 400
贷：库存现金 23 400
上述两种处理方法的区别在于：第一种处理没有真实完整反映企业的损益情况，同时偷漏流转税增值税款。另一种情况是，假如增加的银行存款是收到的货款，而现金支
9
出是没有任何实质内容和审批程序的，舞弊者作出第一种处理，其隐蔽性是很强的，不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的，它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡，而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。再者，没有完整反映收入情况，偷漏流转税和企业所得税，企业资金流失和被贪污私分。
四、完善XX公司货币资金内部控制的措施
（一）建立货币资金内部控制制度
第一，做好企业的资金收支预算。企业的生产经营活动，主要是通过货币资金的流通（流入与流出）来实现的。编制资金收支预算的目的，就是要按照企业的生产经营要求，对企业的货币资金流入流出先做一个预先的安排，尽可能使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。
第二，合法地办理现金收支业务。企业应该针对企业自身的特点和会计人员的设置情况，对经济业务采取一系列措施和方法，建立一套符合实际情况的资金收支业务流程，以保证会计记录的真实性、完整性和正确性，同时，也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。
收入货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够减少和堵住货币资金收入业务中的漏洞，企业只需把重点放在银行票证的管理与银行的及时核对上，就能有效地保护货币资金的安全。因此，货币资金收支业务的内部控制制度设计，主要是现金收入业务。
一般情况下，企业的现金收入主要靠销售货物取得现金和回收欠款取得现金。由销售货物取得现金，多数是那些零星销售行为，凡发生这类现金收入业务应该先由出纳开具收款凭证（收据或发票），再传递到会计那里加盖财务专用章，出纳再根据收款凭证的顾客联收取现金。业务发生后，收取的现金应于当日存入本企业的银行账户，存单回执应由会计人员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽量在当天进行账务处理。回收欠款业务也可以参照这个程序来办理，总之，就是要使开票和收款工作分离，且不论采用什么方式收取现金，在强调原始凭证作用的同时，都必须充分利用账簿的功能，按规定及时登记现金日记账和现金总分类账，并加强两者之间的核对工作。
目前，许多企业办理财务开支大都先由企业负责人审批后，再由会计审核记账。目前企业开支的原始凭证不合法、不规范、白条入账、贪污挪用等违法会计行为屡禁不止，一个很重要的原因就是这种“自上而下”的票据审批程序造成的。如果将这个程序的顺序调整一下，先由会计人员对原始凭证的真实性、完整性、合法性进行审核，再经企业负责人审查该笔开支是否与经营业务有关，是否同意开支，变“事后监督”为“事前监督”，这样才有利于发挥会计的监督职能，及时有效地打击违法行为。
10
第三，建立票据与印章的管理制度。票据和印章的管理对一个企业来讲是货币资金业务得以正常进行的保证，有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录：购入票证时及时登记，妥善保管；详细登记用途；领用时必须按编号顺序使用；防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，在实际操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管。严禁只由一个人保管全套银行印鉴和空白票据。
（二）建立不相容职务岗位分离制度
不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是企业建立相互约束机制的基础。就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由同一人担任，即：出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作，应该根据分工原则，尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。如果企业的确人手有限，也应保证实行钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。此外，企业还应该注意以下几种职务之间的分离：授权批准职务与执行业务职务，业务经办职务与财产保管职务；财产保管职务与会计记录职务。
（三）建立严格的授权审批控制制度
首先要建立授权批准控制制度。批准控制是指在某项经济业务发生之前，按照既定程序，对其正确性、合理性、合法性加以核准，并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制，可将一切不合法的经济业务控制在事发之前，具有预防作用。其次要建立会计系统控制。会计系统控制是企业内部控制的核心，企业应依据会计法、会计准则和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计核算的账务处理程序，建立和完善会计档案保管和会计交接办法，实行会计人员岗位责任制。具体包括恰当的岗位设置、必要的会计人员配备、科学设置的会计科目、严密的凭证制度、合理的会计记录程序、严格的日常核对制度、定期的财产清查、真实的会计报表（李本光，2011）。
在我国《企业内部控制应用指引—资金活动》（财政部等，2010）中规定“企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确投资、融资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。”在对货币资金业务的控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置具体的授权审批环节，见下图4-1
11
（提交支付申请）
（不符合规定，拒绝批准） （符合规定，同意批准） 报告有关部门
图4-1 货币资金支付业务流程
因此，企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审批、审核）互相制约地行使用权职责。这样，审批权限岗位互相牵制配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。
（四）加大监督制度的执行力度
建立相应的内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制（陈品芬，2010）。企业出于管理成本的考虑，一般不设置专门的内部审计部门，所以企业的内部审计控制，可以定期聘请注册会计师对企业的账目进行审核，看是否存在错误和营私舞弊的现象。在日常的工作中，应该加强以下三点的控制：
第一，对现金实行突击盘点。据了解，许多中小型企业只在年末进行一次现金的定期盘点，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总账的现金数额进行比较，看二者是否一致，然后填制现金盘点表。企业的老板应该重视对现金的内部控制，采取经常性的突击盘点，并且增强会计人员的责任感，把这件事情落实到位，及时发现和处理现金收支保管中存在的问题。这样，现金的安全才能得以保障。
第二，加强核查银行存款的真实性。在银行存款业务方面，主要是由会计人员每月末对银行日记账和银行对账单进行核对，并且应该在与银行对过账的前提下，才出会计报表。如发现日记账与银行对账单的余额不相符，应尽快查找不符原因，并编制银行存款余额调节表。有的会计为了赶报表，不认真核对日记账和银行对账单，以为两者金额
12
出纳支付 复核人（财务负责人） 审批人（经理、总经理） 用款人
相关推荐：
loading