环境会计信息披露研究【开题报告】

毕业论文（设计）开题报告

题 目： 环境会计信息披露研究 专 业： 会 计 学 一、选题的背景、意义

（一）背景

随着人口的增长和工业的发展，人类社会相继出现了环境污染、生态失衡、资源匮乏等一系列问题，从而使人们越来越关注经济发展所带来的后果，以及对地球和人类未来的影响。人们已经认识到，不能以牺牲环境来谋求经济发展，各国政府也相继开始重视企业对环境保护的责任问题。因此，企业环境信息便成为一种重要的信息资源。环境信息披露在解决环境问题、优化资源配置和保证可持续发展战略的顺利实施方面具有重要的作用。

在环境会计信息披露的必要性上，学者们有着一致的看法。如耿建新(2002)等学者认为应不断规范我国企业有关环境会计信息的披露，以满足不同利益相关者的需要。大部分学者都是从我国的实际情况出发，充分分析了我国在环境会计信息披露方面的不足，并借鉴国外相关的成功示范，结合当前我国企业的现状，在此基础上揭示了我国进行环境会计信息披露的必要性，充分显示了进行环境会计信息披露的优势所在。

（二）意义

目前我国已经有一些企业开始尝试实行环境会计，进行环境会计信息披露，但是，这样的企业数量还不多。而已披露了的环境会计信息的内容过于定性化、实用性不强，披露的方式也不统一，缺乏可比性，而且环境会计信息披露的目标过于狭隘。这些问题的存在主要是由于我国企业缺乏披露环境会计信息的动力、缺乏有效的环境会计信息披露的约束机制和环境会计理论与方法体系并未建立起来等原因造成的。从总体上看，我国环境会计信息披露还处于起步阶段，研究内容缺乏系统性，研究成果尚欠实践指导性。因此，通过对国内外环境会计信息披露的对比研究，分析我国企业环境会计信息披露的状况及所遇到的问题，系统的提出完善环境会计信息披露的建议有重要的现实意义。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外研究综述

从九十年代开始，由于国际社会对环境会计问题的重视，一些重要的国际会计组织和国家对于环境会计信息的披露在理论上和实践上进行了初步的尝试和探索。

1、联合国对环境会计信息披露的研究

连续几年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)多次召开会议探讨环境会计的信息披露问题，1996年召开第九届国际会计和报告政府间专家工作组会议，对德国和瑞士20家污染严重的公司的环境信息披露问题作了连续的追踪调查和分析，发现这些公司大都提供了较高水平的与环境有关的财务和非财务信息。

2、美国对环境会计信息披露的研究

美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一。美国的环境信息披露主要源于有关环境法律的规定。美国的环境法律规定，分为联邦、州及地方政府三级，对信息披露的要求繁多而复杂，主要由两大类构成：一是环境监测与污染防治的法律法规，另一类是环境清理与复原责任的法律法规。前者主要包括了《清洁空气法》、《清洁水法》和《资源保护和恢复法》等，后者主要由《全面环境反应、赔偿和责任法》(也称《超级基金法》)、《超级基金修订与重新审核法》等构成。这些法律法规都有专门条款对环境信息的披露做出规定。比如《全面环境反应、赔偿和责任法》赋予美国环境保护总署(EPA)要求“潜在的责任人”清除污染的权力，这些“潜在的责任人”包括：目前拥有者或经营者、以前拥有者或经营者、制造危险物质者及运输危险物质者等。如果企业被环境保护总署确认为某项环境事务的主要责任人，就必须披露相关信息。《超级基金修订与重新审核法》也规定，通过定期和不定期公布“有害化学物质排放报告”、“紧急计划报告”和“社区知情权报告”，将企业的环境信息公布于众。

美国的环境会计信息披露工作还主要表现在对环境成本和负债的报告上，通过制定有关会计准则公告对其进行指导。由于涉及环境问题的事项非常复杂，为解决环境支出的记录问题，美国财务会计准则委员会先后发布了《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》和《环境负债会计》三份公告。我国学者借鉴国外学者的方式对环境会计的理论与实务问题进行研究，并取得了

一定的成果。但就环境会计信息披露这方面的研究来说，还处在初步探讨和研究阶段。

通过上述联合国、美国对环境会计信息披露的描述，我们发现，发达国家都制定符合自己国情的环境会计信息披露制度，在对环境会计信息进行披露的过程中，披露的目标、内容、方式都不相同，所得到的效果也存在差异。总的来说，在这些发达国家，环境会计信息披露在社会上受关注的程度更高，信息披露内容充分可靠，方式丰富多彩，各地对环境会计的认识深刻，更愿意去做有关调查，企业自愿性强，社会独立审计机构完善，起到了很好的监督作用。 （二）国内研究综述

我国环境会计信息披露的研究最早是从环境会计的研究开始的。葛家澍教授和李若山教授1992年发表的《90年代西方会计理论的一个新思潮--绿色会计理论》，首次向国内介绍了西方的环境会计。此后，众多学者积极响应，对环境会计的理论与实务问题进行研究，并取得了一定的成果。但就环境会计信息披露这方面的研究来说，还处在初步探讨和研究阶段。

1、关于环境会计信息披露的方式

《企业环境会计信息披露探讨》（马建威，何玉润，肖平，2008）指出对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表和报表附注来揭示环境问题引起的财务影响；另一方面可以对会计报告涵盖不了的部分单独披露；另外，也编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。

《浅谈环境会计信息披露的形式》（陈元媛，2008）指出目前在国内，环境信息的披露方式通常有：在年度报告中编制独立的环境报告；将环境信息融入常规财务报告中列式；在企业的招股说明书、临时报告等文件中对环境问题做出反映。

《完善我国环境会计信息披露的建议研究》（龚晓玲，2008）指出从各国的实践来看，环境信息披露主要形式有两种。一种是补充报告，即非独立的环境会计报告；另一种是编制单独的环境报告。而就我国目前的情况。笔者认为我国适合第一种形式，通过对现行财务会计处理和报告方式的改进。利用资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表及其附表和年度财务报告，添加环境问题的财务影响内容来进行专门和详细的披露。

2、关于环境会计信息披露的内容

《企业环境会计信息披露研究》（马文博，2010）在环境会计信息披露的内容方面，主要是围绕着企业的经营管理过程进行的，必须充分考虑企业与环境资源的密切联系。因此，环境会计信息披露的基本内容主要是自然资源、环境的开发维护及使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿过程。目前，限于以下主要内容的披露：①环境资产的价值；②环境保护支出；③改善环境的经营收益。

《我国环境会计信息披露内容与方式研究》（徐敏青，2009）指出环境会计信息披露包括环境会计要素信息和环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映企业能够用货币量化，在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息，属于货币量化反映的内容。包括环境资产、环境负债、环境资本、环境成本费用、环境收益、环境利润与环保基金。环境信息也是环境会计信息披露的重要内容。根据我国有关于环境管理方面的法律、法规以及我国各环保机关对企业的各种要求，特别是多年来环境统计报表的要求。反映企业环境绩效信息的内容应该包括三个方面：企业环境法规执行情况、企业环境质量情况和环境治理和污染物利用情况。

三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标

（一）研究内容

1、国内外环境会计信息披露研究的发展。 2、目前状况及所遇到的问题。

3、提出完善环境会计信息披露的一些建议。 4、对环境会计信息披露未来发展的展望。 （二）研究方法

主要采用规范研究方法，通过文献阅读，综合运用所学的理论知识，识别可能影响我国环境会计信息披露的因素，从而为论文提供可靠的依据。

（三）技术路线

前期准备（确定研究方向） ↓ 收集相关的历史资料 校内期刊网和各类书籍的查阅 ↓ ↑ ↓ 整理分析 确定研究目标及研究内容 资料汇总、↓ 对整体有全面的了解与把握 ↓ 列出提纲、明确思路 ↓

（四）研究难点

在分析我国环境会计信息披露研究现状及所遇到问题的基础上，提出改进建议使其更好的满足不同使用者的需求。

结论与建议 影响因素分析 披露方式 现状分析 披露内容 相关概念 环境会计信息披露研究 引言 概念、理论基础 国外国内研究最新动态 存在问题