审计案例分析期末模拟试卷小抄3 

据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期可能。 4、如果注册会计师所得税费用是否正确。 在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较23、被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款

一、判断并说明理由1、为了保持审计的连续性和审计结

列作违约金，就有可能偷漏所得税。√；理由：税收滞纳周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：? 经营环

果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计

金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以境发生变动； ? 年末销售额突然增减； ? 顾客总体发

报表审计，应使用相同的重要性水平。×；理由：因为被

税前扣除 生变动； ? 产品结构发生变动； ? 信用政策或其运用

审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。 2、在审

24、对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人发生变化； ? 销售收入的总体发生变动。

计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检

员应首先进行内部控制的符合性测试。√；理由：只有合5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为

查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。

理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提

√；理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风

要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期

险和控制风险的综合水平确定。 3、记录应收账款明

实质性测试程序来获取证据。 25、借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提

细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的

对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账

最有效办法。×；理由：这是内部控制制度的基本要求；

股利”等账户记录，结合有关资料进行。×；理由：“盈准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是

但最有效的是职责分工。 4、如果注册会计师函证的

余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账否正确？答：不对，应提金额为101+（181－120）=162

应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。×；

户 万元。 6、在

理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函

26、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时，该公司

证。 5、确定坏账准备的相关内

其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会有一笔转销分录为： 借：

部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。√；

计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。×；理坏账准备 150000 银行存款 100000贷：应

理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控

由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对收账款——光明集团 250000 该笔应收

制是控制测试的内容。6、注册会计师签发的否定式询证

其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可

函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可

计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。 能会有哪些后果？ 答：首先，对刚满3年的应收

审计案例分析期末复习指导

靠的。×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，

或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。

7、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的

分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。√；理由：

这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目

标。 8、

对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏

账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，

注册会计师应核实。√；理由：这是坏账损失的内部控制

的基本要求。 9、

固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部

控制制度。√；理由：检查固定资产保险和维护保养制度

是固定资产实质性测试程序。

10、注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如

被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或

低于该项固定资产的净值，可不予查实。×；理由：从关

联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资

产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报

表数字。 11、存货

期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册

会计师也应承担相应的责任。×；理由：存货期末盘点属

于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，

审计人员不负其责。 12、存货期末

盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计

师也应承担相应的责任。×；理由：存货期末盘点属于被

审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计

人员不负其责。 13、被审计单位永

续盘存记录应由存储部门负责。×；理由：不符合内部控

制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。

14、在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无

形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场

价。×；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或

评估价值。

15、注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函

未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是

否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权

利与义务认定无关。×；理由：可验证其他应收款的所有

权；与其他应收款的权利与义务认定有关。 16、注册会

计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机

构手续费的合法性。√；理由：注册会计师应关注大额、

异常项目。 17、对利息支出

审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试

的工作量。×；理由：对利息支出一般采用分析性复核，

用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的

相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支

出。 18、根据资产负债表的

平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去

全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负

债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必

要了。×；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要

的。 19、如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。×；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。 20、被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。×；理由：属于会计政策变更。 21、盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。×；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。 22、要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对

本期发生的时间性差异的计算是否正确。×；理由：应根

27、注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。×；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。 28、正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。√；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调事项；之后的为披露事项。 29、如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。×；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型 30、会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。×；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。 31、当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。×；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。 32、验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。×；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定。 33、注册会计师应对验资报告的使用后果负责。×；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。 34、为了节约审计成本，注册会计师可以将高信赖程度内部控制相关的账户余额账户余额或交易的重要性水平定得低些。×；理由： 35、审计人员分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于控制性测试的内容。×；理由：审计人员分析企业投资业务管理报表是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于实质性测试的内容。 36、审计风险=固有风险×控制风险。×；理由：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。 38、一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。√；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。 39、对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。×；理由：应付账款一般不需要函证，因为注册会计师能够通过购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 40、对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。×；理由：注册会计师对金额较小甚至为零的债权人也需要函

证。 二、

单项案例分析题1、被审计单位当年12月31日收到一张

购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次

年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，可能

导致什么后果？为什么？ 答：可

能导致虚减本年的利润。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围

内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售成本将

虚增，利润虚减。 2、将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？答：

可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售

成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，

本年利润将会虚增。 3、当发现记录的债

券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利

率乘积时，可能存在什么问题？为什么？答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大，说明负债有低估的账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随

意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回

时，被有关人员贪污挪用的情况。

7、在第四章的第二个案例 表 4 － 4 中，审计人员已根

据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新

调整，请列出调整计算的公式和过程。

答：W 型摩托的制造费用为： 442842.00 ÷ 5589379.22

× 19243669.78=1524660.41( 其余以此类推 )。

8、在第四章的第二个案例表4 － 5 中，Y型助力车的在

产品和产成品的金额不正确，请将其改正，并说明它对会

计报表的影响。

答：表4－4中,Y型助力车的在产品的金额应为

3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被

审单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延迟

纳税的目的。

9、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度

进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情

况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲

材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现

已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）贵公司将明

光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要

求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性

程序进行审查？答：针对情况（1），注册会计师林琳应

要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针

对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的

甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货

进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取

询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

10、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本

进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与

有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有

关数字如下： 原材料

期初余额 10000元 本期购进

原材料 25000元 原材料期末

余额 8000元 本期销售材

料 3000元 直接人工成

本 15000元 制造费

用 12000元 在产品期

初余额 23000元 在产品期

末余额 25000元 产成

品期初余额 40000元

产成品期末余额 38000元 该

注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现

以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的

实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000

元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资

计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产

成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答： 生产成本及主营业务成本倒轧表

日期

被审单位 三源股份有2002-名称 限公司 编制人 王克 1-31

生产成本及日期

主营业务成2002-审计项目 本倒轧表 复核人 郑重 2-13

索引号 S04-1

2001年12月

会计期间 31日 页码

单位：元

调整或重分类

未审数 分录 审定数

1

原材料期初余额

公积。（列出计算过程，编制调整分录）。 假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，

10000 10000 答：应补交所得税＝54 000 X33％＝17820元 应该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经

补提盈余公积＝54 000X(1—33％)X15％＝5427元 应调审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得

加：本期购进原材料 25000 25000 增未分配利润＝54 000-17 820—5 427＝30753元 税税率为33％） 答：?已投入使用但未减：原材料期末余额 8000 借3000 11000 借：应收股利 54 000贷：投资收益 54 000 借：办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正 本期销售材料 3000 3000 投资收益 54 000贷：本年利润 54 000 借：确；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调整分直接材料所得税 17 820 贷：应交税金一应交所得税 17820借：录是： 借：固定资产 成本 24000 21000 本年利润 54 000 贷：所得税 17 82 盈余公积 5 427 650万 贷：在建加：直接人工成本 15000 贷2000 13000 未分配利润 30 753 16、工程 650万 制造费用 12000 12000 审计人员将2002年的会计记录和审计底稿进行核对，对?账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审生产成本 51000 46000 在建工程和固定资产的核算中发现，龙华股份有限公司在单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残加：在产品期初余额 23000 23000 2002年11月12日有一管理用机器设备价值188万元安值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法减：在产品期末余额 25000 借13000 38000 装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，在上年的折旧的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非

310计算表中没有该项固定资产折旧，在上年的审计底稿中也法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。

产品生产成本 49000 00 提到了这些问题，但被审计单位未进行调整，直到2003审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前加：产成品期初余额 40000 40000 年1月才开始计提折旧。因该固定资产每月应提的折旧额报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，减：产成品期末余额 38000 38000 为11万元，已经达到了固定资产帐户分配的重要性水平，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是

330审计人员建议进行调整。要求：计算2002年12月31日否符合规定、数额计算是否准确；观察报废设备现场等。

主营业务成本 51000 00 固定资产净值并编制调整分录。答：2002年12月31日根据审查结果作出相应的处理。 固定资产净值：188-11＝177万元调整分录： ?外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计

审计结论：由于多记产品成本18000元导致多记主营业务

成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元 11、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银

行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元

经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调

整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业

务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截

止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括

234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的

重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。 12、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为

460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多

少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现

金，审计人员是否应提出调整建议？

答：12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；

1760+14530—13465=2825）

应该进行调整，调整分录为：

借：其他应收款—— 刘民 1000

贷：现金 1000

13、在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司

的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税

率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平

应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企

业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10

万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下

的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600

万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％

税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反

规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司

应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元

（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司

进行以下账务调整：借：所得税 360000 贷：应交税金—

应交所得税 360000

14、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。 答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。 15、审计人员进行银行存款大额支出凭证抽查时，发现一笔有疑点的业务为公司进行短期投资，凭证内容如下： 2003年12月5日，银付字34#，摘要为支付投资款，所附原始凭证为交割单和转账支票存根，分录为： 借：短期投资 510 000 投资收益 54 000 贷：银行存款 564 000 被审计单位适用税率33%，按税后利润的15%，提取盈余 借：管理费用 110 000 贷：处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个累计折旧 110 000 月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报借：本年利润 110 000 表等。会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”贷：管理费用 110 000 账户，而用利润表项目）为： 17、在审计过程中，注册会计师季小明发现本年用于经营借：固定资产 72万 新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的装修、装潢的贷：累计折旧 15.96万 费用支出120，000元，半年已折旧12，000元，经审查以前年度损益调整 56.04万 该费用应列入长期待摊费用，分3年摊销，半年应摊销?对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车20，000元。要求：编制调整分录，并作出简单分析。 辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观，并未改程度，确定固定资产的入账价值： 变固定资产功能，所以应计入长期待摊费用并按其耐用年借：固定资产 贷：递延税款 资本公积 限分期摊销。 ?空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按借：长期待摊费用 120 000贷：固定资产 120 000 会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折借：累计折旧 120 000 贷：营业费用 120 000 借：旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。 营业费用 20 000贷：长期待摊费用 20 000 18、?资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：审查X企业200X年9月份银行存款日记账，与银行对账因少提取12月折旧费{72*（1-5%）/60}*12=13.68万元，单进行核对，发现如下情况：银行对账单上记录：9月16从而虚增本年税前利润13.68万元。公司审计前的“应交日收到外地汇款3000元，9月20日支付现金支票3000所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33％、仅对元。企业银行存款日记账均无以上记录。要求：说明审计资料（3）进行调整则：2000年多计营业费用72万、少方法，指出存在的问题和提出处理意见。答：（1）审计提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对，并向银行2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在发函取证。（2）存在问题：可能是出租出借账号或贪污2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税公款。（3）处理意见：应及时查明原因，揭露弊端，建18.4932万元；审定的“应交所得税”账户余额应为：立严格的货币资金内部控制制度。 三、综合案例分析题1683.4932万元（注：按2003年起的所得税计算规定，1．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2007年若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润72万元，审万元，现审计小组进入现场对A公司2007年的财务情况定的“应交所得税”余额应为1688.76万元） 进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。2．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题：应否函在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办证、认定事项、函证内容、函证对象、函证方式。（2）理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人采用函证方式，其应在何种情况下运用。 员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为答：?（应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，争议或差错时用肯定式；相关内控有效、且预计差错率较该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的低、且金额小的债务人多、且被审单位能认真对待函证时有关账务处理的会计分录为： 用否定式） ①借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 种 类 银行存款 应收账款 ②借：营业外支出－－非常损失 64000 应否函证 必须 必须 贷：固定资产清理 64000 （3）审计人员发现A公司2006年10月购入一台设备，

认定事项 存款的存在或发生、负债应收账款的存存或发生、应收账价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，

的完整性、资产的担保抵款的所有权 后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并押 投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法函证内容 银行存款、银行借款、其客户欠被审计单位款、被审单位计提折旧，残值率为5％） 他情况 欠客户款 （4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观函证对象 本年存过款的所有银行 债务人 察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客函证方式 肯定式 （见上） 货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦?举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有未反映此车的实物存在。 权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常的；存办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否定。查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份应付票据分别为选取重要项目（包括零账户）；存在或发（5～9月）提取。 生、所有权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保[要求]根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）等；债权人；肯定式。 请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估3．[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什2008年年度会计报表审计时，发现该公司于2007年10么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何为500万元，至2007年12月31日已发生成本240万元，进行处理？ （3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2007年会计调整？ （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%处理？ （5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合确？为什么？ （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？

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司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和益金） 2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表

[要求]（1）审查说明上述资料中该公司收入和成本计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。 填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利答：①往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相票上的数量。③A企业的材料采购需要经授权批准后方可润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。 关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达

答：?该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多业务；按《企业会计准则》规定，劳务总收入、总成本能购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（240+100）多漏洞，说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250可能无效即控制风险高。 一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；②当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低簿。④会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付交所得税、调整相关的留成收益。?该事项对利润总额的阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险。 款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润为证实应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证再转交会计人员记账。⑤A企业股东大会批准董事会的投总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。 程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实

该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。 施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”，当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）：单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立借：应收账款 500000（或预收账款） 证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支

劳务成本 360000（或生产成本） 检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确的会计记录都由会计部处理。⑥审计人员了解和测试投资务收入50万、主营业务成本36万） 认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协

借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，务税金及附加） 还应询问被审单位有关人员；等等。 会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记

贷：应交税金-应交所得税 283800 6、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本司的原材料购进均通过采购、验收、记录应付帐款、支付记。⑦计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生年利润、并按规定结转） 货款等环节。 产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料

贷：利润分配-未分配利润 576200 要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计一份该后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联借：利润分配-未分配利润 86430（当年调账应使用公司原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本相应的明细账） 能用“是”或“否”回答。“是”表示存在这个控制；“否”核算。⑧A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。

贷：盈余公积-法定盈余公积 57620 表示不存在这项控制。 每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报

-法定公益金 28810 答： ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷 告。审计人员获取了2007年度所有的内部审计报告，经该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50问 题 抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整2002见。⑨A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员 年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准 未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据 48.977万；并重新计算报表相关项目。 表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号 注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对 加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付调整同上、编分录时用报表项目）： 款。⑩A公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检查 借：应收账款 500000贷：主营业务收入 500000 行方面都不存在缺陷。 6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票 借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产要求：（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺7、采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是否相互独立 负债表的存货项目）贷：主营业务成本 360000 陷，提出改进建议。答：①会计人员甲同时登记产成品总8、 购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证 借：所得税 283800贷：应交税金 283800 账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对 借：未分配利润 86430（报表项目） 同的会计人员登记产成品总账和明细账。②销售发票未连10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制 贷：盈余公积 86430 续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记4.审计人员王敏在对BD公司2007年度会计报表审计11、是否定期向供应商发出对账单 录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。③付款凭单时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商 只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定 到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金7、审计人员接受委托，于2008年2月1日至15日[要求]（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和对某公司2007年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。发票等与付款凭单一起交会计部。④证券部自己处理证券“存货”有可能有问题。于是，在2008年2月1日早八答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和任是：①评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大，故以二重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下：A表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及材料2008年2月1日实存数20000公斤，2007年12月施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致时分品种设立明细账详细核算。⑤银行出纳员编制银行存31日账面金额为15000公斤，此外，A材料明细账还显示：会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控2008年1月1日至1月31日A材料入库数为10000公斤，王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：①以适制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其出库数为4000公斤。 当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误他会计人员编制。（2）根据上述材料，审计人员应该如

甲产品2008年2月1日实存数8000件，2007年12及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；②对于涉嫌重大错何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩月31日甲产品明细账显示其余额为10000件；2008年1误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；③当怀大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？ 月1日至1月31日入库数为3000件，出库数为2000件。疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，要求：说明本案例的审计目的；验证存货的正确性。答：措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。 在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证5、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。A材料其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执2007年末实存数量=盘点日数20000+审查日至盘点日发项的真实性，采取了如下程序和方法： 行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。 出数4000-审查日至盘点日入库数10000=14000公斤；该1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法 公司账存数为15000公斤；盘亏1000公斤。 证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊

甲产品2007年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的

日发出数2000-审查日至盘点日入库数3000=7000件；该相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计

公司账存数为10000件；盘亏3000件。 工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真

根据现行《企业会计准则》规定，审计人员在次年应实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真

建议公司按准则规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理实性，具体如表：

费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目，追查存货盘 应收账款审计明细表 亏的原因，并在2008年按不同的原因进行相应的账务调客户区域、数量 市内客户外地客户（108家）整。 审计方式 （19家） 8、审计人员对A企业的2007年度的财务状况进行审面 询 19 计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2007年11审阅、核对 19 40 月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的 应付账款审计明细表 审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：①

客户区域、数量 市内客户外地客户（187 A家）企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，审计方式 （23家） 仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡面 询 23 片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登审阅、核对 23 60 记产成品总账和明细账。②会计人员乙负责开具未连续编回答 是 3