券的50%作为持有至到期投资。假定不考虑与债券发行和购买相关的费用，两公司均采用直线法摊销债券溢价。
要求：编制2009年和2010年合并工作底稿中与债券有关的调整和抵销分录。 （1）2009年合并抵销分录 A公司：
1月1日支付上一年的应付利息 借：应付利息 8000 贷：银行存款 8000 7月1日支付半年的利息
借：应付债券——债券溢价 500 财务费用 7500 贷：银行存款 8000 12月31日计提利息费用
借：应付债券——债券溢价 500 财务费用 7500 贷：应付利息 8000 B公司
1月1日 债券投资
借：持有至到期投资 118000 贷：银行存款 118000 7月1日收到半年的利息 借：银行存款 8000
贷：持有至到期投资 1000
投资收益——利息收入 7000 12月31日计提利息收入 借：应收利息 8000
贷：持有至到期投资 1000
投资收益——利息收入 7000
年末结账前相关账户的余额为：面值100000元（50%的部分）、“应付债券——债券溢价”3500（50%）、财务费用15000元、应付利息8000元、持有至到期投资 116000元、投资收益——利息收入 14000元、应收利息 8000元。 2010年应编制如下合并财务报表的抵销分录 借：应付债券——面值 100000
应付债券——利息调整 3500 投资收益 14000 营业外支出 13500 贷：持有至到期投资 116000 财务费用 15000 借：应付利息 8000 贷：应收利息 8000
3.假设甲公司于2008年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元。假设： （1）乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6000元。 借：营业收入 5000
贷：营业成本 5000 （2）乙公司当年全部未售出 借：营业收入 5000 贷：营业成本 4000 存货 1000 （3）乙公司当年售出30% 借：营业收入 5000 贷：营业成本 4300 存货 700
（4）假设08年当年售出50%，09年售出50% 08年：借：营业收入 5000
贷：营业成本 4500 存货 500
09年：借：未分配利润——年初 500 贷：营业成本 500
（5） 假设08年当年售出50%，09年售出30% 08年：借：营业收入 5000
贷：营业成本 4500 存货 500
09年：借：未分配利润——年初 500 贷：营业成本 300 存货 200 要求：做出以上情况的抵销分录。
4.假设母公司P于2008年1月1日以7000元的价格向子公司S出售一台设备。该设备的原始成本为20 000元，累计已提折旧15000元，剩余使用年限为4年，无残值，采用直线法计提折旧。假设该设备用于企业管理部门。 （1）2008年的调整与抵销分录 借：营业外收入 2000 贷：固定资产 2000 借：固定资产 500 贷：管理费用 500 （2）2009年的调整分录
借：未分配利润——年初 1500 贷：固定资产 1500 借：固定资产 500 贷：管理费用 500
5.甲公司于2008年1月1日以现金350万元取得了乙公司20%的所有权。乙公司在该日可辨认资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，假设乙公司在该日没有或有负债，2008年1月1日的资产详细见表2-1 表2-1 资料表 单位：人民币万元 项目 账面价值 公允价值 现金和应收账款 200 200 无形资产（土地） 600 800 股本 100 1000 资本公积 400 留存收益 300 合计 800 1000 截止2008年12月31日，乙公司当年实现净利润600万元，没有支付股利，另土地的市价由800万元增加到1100万元，乙公司账面价值未作调整。 2008年12月31日乙公司的资产负债情况见表2-2 表2-2 资料表 单位：人民币万元 项目 账面价值 公允价值 现金和应收账款 800 800 无形资产（土地） 600 1100 股本 100 1900 资本公积 400 留存收益 900 合计 1400 1900 2009年1月1日，甲公司以现金2200万元进一步取得乙公司60%的股权，从而获得了股权。
要求：做出甲公司的会计处理 （1）甲公司会计处理如下
2008年1月1日取得乙公司20%的股权 借：长期股权投资 350 贷：库存现金 350 2008年确认投资收益
借：长期股权投资——损益调整 120 贷：投资收益 120
2009年追加投资，冲销以前的权益法至初始投资成本 借：留存收益 120
贷：长期股权投资——损益调整 120 借：长期股权投资 350
贷：长期股权投资 ——成本 350
2009年1月1日，甲公司以现金2200万元进一步确认乙公司60%的股权，从而获得控制权
借：长期股权投资 2200 贷：库存现金 2200
第一次投资的商誉=350-1000*20%=150 再次投资的商誉=2200-1900*60%=1060 合并商誉为两次商誉之和即1210万元
对被购买方在购买日与交易日间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的调整
借：长期股权投资 180 贷：资本公积 60 留存收益 120 合并报表中的其他调整及抵销 调整乙公司的土地评估增值 借：无形资产——土地 500
贷：资本公积——其他资本公积 500 2008年1月1日合并抵销分录 借：实收资本 100 资本公积 400
资本公积——其他资本公积 500 留存收益 900
商誉 1210 贷：长期股权投资 2730 少数股东权益 380
6.假设2008年12月31日母公司个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000 借：应付票据 4000 贷：应收票据 4000 借：应付债券 2000
贷：持有至到期投资 2000
7.假设母公司2008年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额250万元。子公司2008年末个别资产负债表中应付账款50000元全部未母公司的应付账款。
2009年12月31日，母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（增加16000元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。 2010年12月31日，母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为70000（增加4000元），坏账准备的数额为350（补提了20元）。
2008年末编制合并资产负债表时，母公司与子公司内部债权债务抵销分录如下：
借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000
借：应收账款——坏账准备 250 贷：资产减值损失 250 2009年内部债权债务抵销分录 借：应付账款 66000
贷：应收账款 66000
借：应收账款——坏账准备 250 贷：未分配利润——年初 250 借：应收账款——坏账准备 80 贷：资产减值损失 80 2010年内部债务抵销分录 借：应付账款 70000
相关推荐：
loading