3、合并会计报表与汇总会计报表的区别
为了反映企业集团总体财务状况和生产经营成果，我国在企业集团发展初期，采用了汇总会计报表的办法。汇总会计报表主要是指由行政管理部门，根据所属企业报送的会计报表，对其各项目进行加总编制的会计报表。
（1）编制目的不同
前者主要是满足企业的所有者、债权人以及其他有关方面了解企业集团整体财务状况和经营成果的需要。后者主要是满足有关行政部门或国家掌握了解整个行业或整个部门所属企业的财务经营情况的需要。
（2）确定编报范围的依据不同
前者是以母公司对另一企业的控制关系作为确定编报范围的依据，方式通过投资或协议关系能够由其控制的企业则属于合并会计报表的编制范围。后者主要是以企业的财务隶属关系作为确定的依据，即以企业是否归其管理，是否是其下属企业作为确定编报范围的依据。
（3）编制方法不同
汇总会计报表尽管也有一些抵销事项，但主要采用简单加总方法编制。而合并会计报表则必须采用抵销内部投资、内部交易、内部债权债务等内部会计事项对个别会计报表的影响后编制，相对来说，其编制方法比较复杂。
4、合并会计报表的合并范围
按照我国会计法规的规定，确定合并会计报表合并范围的原则是：凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。具体包括：
（1）母公司拥有其半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业。具体包括以下三种情况：
A、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
例如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股总数的51%，这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并会计报表时，则必须将乙公司纳入合并范围。
B、母公司间接拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
间接拥有半数以上权益性资本，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以
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上的权益性资本。例如甲公司拥有乙公司80%的股份，而乙公司又拥有丙公司55%的股份。在这种情况下，甲公司通过其子公司乙公司，间接拥有和控制丙公司55%的股份，从而丙公司也是甲公司的子公司，必须纳入其合并范围。
C、母公司以直接和间接方式合计拥有其过半数权益性资本。
直接和间接合计拥有过半数权益性资本，是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下权益性资本，但通过其他方式如通过子公司拥有该投资企业一定数量的权益性资本，两者合计共拥有和控制被投资企业超半数以上的权益性资本。例如，甲公司拥有乙公司80%的股份，拥有丙公司30%的股份，乙公司拥有丙公司30%的股份。在这种情况下，甲公司通过乙公司拥有丙公司30%的股份，直接和间接合计拥有60%的股份，因此，丙公司也应纳入甲公司的合并范围。
（2）其他被母公司所控制的被投资企业
母公司对于被投资企业虽然未持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业存在下列情况的，也应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
A、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订有协议，受托管理和控制这些投资者在该被投资企业中的股份，从而在该被投资企业的股东大会上拥有该被投资企业半数以上表决权。在这种情况下，母公司对这一被投资企业的经营管理拥有控制权。该被投资企业成为事实上的子公司。为此，将其纳入合并范围。
B、根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；这种情况是指在被投资企业章程等文件中规定，母公司对其财务和经营政策能够实施控制，能够控制财务和经营政策，基本上等于能够控制整个企业，这样就使该被投资企业成为事实上的子公司。
C、有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；这种情况是指母公司能够通过任免董事会的董事，从而控制被投资企业的决策权。这种情况下，该被投资企业也处于母公司的控制下进行生产经营活动，使被投资企业成为事实上的子公司。
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D、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指母公司能够控制董事会等权利机构的会议，控制被投资企业的经营决策，使被投资企业成为事实上的子公司。
（3）不纳入合并范围的子公司
被投资企业虽然其半数以上的权益性资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，母公司在编制合并会计报表时，可以将其排除在合并范围之外，不纳入合并会计报表的合并范围。这是因为，母公司对子公司的控制权受到限制时，对子公司的资金调度也受到限制，子公司的生产经营活动不能完全决定于母公司的管理和决策，母公司和子公司的生产经营活动缺乏一体性。在这种情况下，如果将这些控制权受到限制的子公司纳入合并范围，反而可能使会计信息的使用者对合并会计报表提供的信息产生误解。如母公司有一境外子公司，该子公司所在国对外汇管制相当严格，使母公司对子公司的控制权受到了限制，如果将其纳入合并范围，则可能使报表的使用者高估子母公司能控制的资产总额。以下几种情况下的子公司，可以将其排除在合并会计报表合并范围之外，包括：
A、已关停并转的子公司。这类子公司是指根据政府宏观经济管理和调控的要求，以及有关产业政策的规定被政府有关部门规定为关闭、停业、准备与其他企业合并以及转产其他产品的企业。这种情况下，这类子公司或者由政府有关部门直接管理和控制，或者不能进行正常的生产经营活动，母公司对这类子公司的控制受到限制。
B、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。根据破产法的有关规定，企业在宣告清算整顿期间，应该按照整顿方案进行整顿，并由企业的上级主管部门负责整顿的实施。这种情况下，母公司对其控制权同样受到了限制。
C、已宣告破产的子公司。根据破产法的有关规定，企业宣告破产后，必须设立清算组。破产企业的财产在破产宣告后，既由清算组接管，并由清算组行使管理和处分权，其他任何人员不得处理破产企业的财产等。在这种情况下，一是母公司对宣告破产的子公司的财产没有控制权；二是破产企业不能进行正常的生产经营活动，属于非持续经营的企业。因此，没有必要将其纳入合并会计报表的合并范围。
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D、准备近期售出而短期持有的子公司这种情况是指母公司在资产负债表日持有被投资企业半数以上的权益性资本，但其持有的权益性资本投资有一部分属于短期投资的权益性资本投资，母公司并不是为了控制该被投资企业而持有的。在这种情况下，母公司对该被投资企业的控制权是暂时性的，没有必要将其纳入合并范围。
E、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。这种情况下，根据股东对公司承担有限责任的规定，母公司也只承担对子公司的投资额以内的有限责任。由于采用权益法核算，母公司对该子公司长期投资帐户已降到零，不再承担子公司的债务等责任，因此，没有必要将其纳入合并范围。但在该子公司持续经营时，如母公司考虑到子公司继续为母公司提供原材料的需要，不准备宣告该子公司破产，在种情况下，母公司仍然控制着该子公司，则仍然必须将其纳入合并报表的范围。
F、资金调度受到限制的境外子公司。这种情况下，母公司不能完全按照自身的意图调度和使用子公司的资金，使得母公司得控制权受到限制。
二、如何阅读合并会计报表
合并会计报表与个别企业会计报表相同或相似，其阅读方法、步骤等并没有十分特别之处，我们在阅读分析时，要注意它与个别会计报表之间存在的差异性。
1、注意合并会计报表所提供的信息的特点。 2、注意了解合并会计报表的合并范围。 3、注意企业集团内企业间的关联交易情况。
关联交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。作为合并会计报表主体的企业集团，为实现其整体发展战略与经营策略，通常在集团内部制定统一的生产、供应、销售、人事、工资等经济政策，使集团内的各种经济资源得以优化组合，减少中间费用，节约交易成本，提高经济效益，这就使集团内的母子公司之间，子子公司之间，甚至与合营企业、联营企业之间发生必然和经常的关联交易。
若这些关联交易是以公平市价定价的，则一般不会对交易双方的会计信息产生异常影响；但实际上集团出于避开竞争和由于竞争可能带来损失的需要，或者是出于避税需要，甚至是为其他特殊目的，而采取协议定价原则，让利润在参与关联交易的各
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