第八章 政府会计基础
第一节 政府会计概述
1.概述：会计体系重要分支 反映财务状况、运行情况、现金流量、预算执行 2.体系 基本准则：指导 具体准则及应用指南 会计制度
3.模式 适 双功能：预算会计+财务会计
当 双基础：预算会计—收付实现制（国务院另有规定，从其规定） 分 财务会计—权责发生制 离 双报告：决算报告+财务报告 收付实现制 权责发生制
相互 现金收支业务：财务会计核算+预算会计核算 衔接 其他业务：财务会计核算
4.信息质量要求：可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性、实质重于形式 5.会计要素 名称 要素 等式 会计基础 单位财务会计 资产、负债、净资产、收入、费用 资产-负债=净资产 财务状况 收入-费用=本期盈余 运行情况 最终转入净资产 权责发生制 单位预算会计 预算收入、预算支出、预算结余 预算收入-预算支出=预算结余 收付实现制 （1）资产：过去 控制 服务潜力/带来经济利益流入
①流动资产：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货
②非流动资产：固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、
政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产
计量属性：历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额 （2）负债：过去 导致经济资源流出 现时义务
①流动负债::短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项
②非流动负债:长期借款、长期应付款、应付政府债券、政府依法担保形成的债务 计量属性:历史成本、现值、公允价值
6.财务报告和决算报告 财务报告：资产负债表、收入费用表、净资产变动表，自行选择编现金流量表 决算报告：预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表
第二节 政府单位会计核算
注意：为便于大家更好理解本节会计分录，课件明细科目大多省略。明细科目非重要考点，建议大家先从一级科目入手理解会计分录。
*受托代理、应上缴财政现金业务，仅需财务会计，不需预算会计处理。 1.资产业务（“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“固定资产”） 区分:财政授权支付、财政直接支付 （1）零余额账户用款额度（适用财政授权支付） 名称 收到代理银行 “财政单位财务会计 借：零余额账户用款额度 单位预算会计 借：资金结存 贷：财政拨款预算收入 授权支付到账通知书” 贷：财政拨款收入 使用 借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品等 借：行政支出、事业支出等 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存 （2）财政应返还额度（适用财政直接/授权支付） ①财政直接支付 名称 年度终了，据预算与实际支出差额 下年复额后，发生支出 单位财务会计 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 单位预算会计 借：资金结存 贷：财政拨款预算收入 借：库存物品、业务活动费用、单位管理费用等 借：行政支出、事业支出等 贷：财政应返还额度 单位财务会计 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 贷：资金结存 单位预算会计 借：资金结存—财政应返还额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：资金结存—财政应返还额度 借：资金结存 贷：财政拨款预算收入 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：资金结存—财政应返还额度 ②财政授权支付 名称 年度终了，注销额度（先返给财政） 下年初恢复额度 （财政返给单位） 年度终了，据未下达的用款额度 下年度收到未下达用款额度 【例8-1】2019年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为150000元。
借：零余额账户用款额度 150000 贷：财政拨款收入 150000 同时，
借：资金结存 150000
贷：财政拨款预算收入 150000
【例8-2】2019年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。 借：业务活动费用 10000 贷：零余额账户用款额度 10000 同时，
借：事业支出 10000 贷：资金结存 10000
【例8-3】2019年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。 （1）2019年底补记指标：
借：财政应返还额度 100000 贷：财政拨款收入 100000 同时，
借：资金结存 100000 贷：财政拨款预算收入 100000 （2）2020年初使用上年预算指标购买办公用品：
借：库存物品 50000 贷：财政应返还额度 50000 同时，
借：事业支出 50000 贷：资金结存 50000
2.固定资产:为开展业务、其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
（1）单位价值虽未达到标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具及动植物等，应作为固定资产。
（2）分为：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。
（3）除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产外，按月计提折旧。
（4）当月增加，当月开始计提；当月减少，当月不再计提 （5）改建、扩建而延长固定资产使用年限的，应重新定折旧年限。 （6）盘盈、无偿调入、接受捐赠、置换，按尚可使用的年限计提折旧。 （7）提足折旧和提前报废的固定资产不再提折旧。 （8）盘盈、盘亏/损毁、报废：待处理财产损溢 注：支付时
财务会计用“财政拨款收入”时，预算会计用“财政拨款预算收入” 财务会计用“零余额账户用款额度”“银行存款”时，预算会计用“资金结存” 业务 借：固定资产 借：行政支出、事业支出、经营支出等 不需安装 贷：财政拨款收入（直）、零余额账户用款额度（授）、应付账款、银行存款等 贷：财政拨款预算收入、资金结存等 【提示】需要安装的固定资产：在建工程 借：固定资产 贷：在建工程 自行建造 【提示】已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待取得固定资产 借：固定资产、在建工程 接受捐赠 贷：零余额账户用款额度、银行存款等（相关税费、运输费等） 捐赠收入（差额） 借：固定资产、在建工程 无偿调入 贷：零余额账户用款额度、银行存款等（相关税费、运输费等） 无偿调拨净资产（差额） 借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等 计提折旧 贷：固定资产累计折旧 后续计量 后续支出 借：在建工程 固定资产累计折旧 贷：固定资产 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 出售转让（两分录） 处置 贷：固定资产 — 借：银行存款等（按照收到的价款） 贷：银行存款等（按照处置过程中发生的相关费用） 应缴财政款（差额） 借：资产处置费用（差额） 对外捐赠 固定资产累计折旧 （一分录） 贷：固定资产 贷：资金结存 借：其他支出 — — 借：其他支出（相关税费、运输费等） 贷：资金结存 办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值 — 财务会计 预算会计 银行存款等（捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用） 借：固定资产累计折旧 无偿调拨净资产（差额，即固定资产账面价值） 无偿调出 贷：固定资产 （两分录） 借：资产处置费用（无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用） 贷：银行存款等 【例8-4】2019年7月18日，某事业单位（为增值税一般纳税入）经批准购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为128000元。该单位以银行存款支付了相关款项。
2019年7月18日购入设备时：
借：固定资产 800000 应交增值税—应交税金（进项税额） 128000 贷：银行存款 928000 同时，
借：事业支出 928000 贷：资金结存—货币资金 928000
【例8-5】2019年6月30日，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。 借：业务活动费用 50000 贷：固定资产累计折旧 50000 3.负债业务（“应缴财政款”“应付职工薪酬”）
（1）应缴财政款：按规定应上缴财政的款项，包括应缴国库和应缴财政专户款项。
取得应缴财政款 取得应缴财政的资产处置净收入 上缴应缴财政款 借：银行存款、应收账款等 贷：应缴财政款 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款 借：应缴财政款 贷：银行存款 （2）应付职工薪酬：包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费、住房公积金等。 业务 计算确认当期应付职工薪酬时 贷：应付职工薪酬 向职工实际支付工资、津贴补贴等薪酬时 按税法规定代扣个人所得税时 贷：其他应交税费—应交个人所得税 从应付职工薪酬中代扣社会保险费、住房公积金，以及代扣为职工垫付的水电按照实际代扣的金额： 借：应付职工薪酬—基本工资 按实际支付的金额： 借：行政支出、事业支出、经营支出等 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 借：应付职工薪酬—基本工资 — 借：行政支出、事业支出、经营支出等 贷：财政拨款预算收入、资金结存 财务会计 借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等 — 预算会计
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