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作业一
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
答：1.写出甲公司合并日会计处理分录； 借：长期股权投资 9 600 000
贷：银行存款 9 600 000
2.写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元） 少数股东权益＝11000000×20%＝2200000（元） 借：固定资产 1 000 000
股本 5 000 000 资本公积 1 500 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润 2 500 000 商誉 800000
贷：长期股权投资 9600000
少数股东权益 2 200 000 3.填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
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2.要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答：公司在合并日应进行的账务处理为: 借：长期股权投资 20 000 000
贷：股本 6 000 000
资本公积——股本溢价 14 000 000 合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 12 000 000
贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 抵销分录 ：
借：股本 6 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 资本公积 2 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000
3. 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 答：（1）确定购买方。 甲公司为购买方
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（2）确定购买日。 2008年6月30日为购买日 （3）计算确定合并成本＝2100+800+80=2980（万元） （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
外置固定资产利得＝2100－（2000－200）＝300（万元） 外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。 借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 累计摊销 100 贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 200
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×80%＝180（万元）
4. 要求：根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。 投资成本＝600000×90%＝540000（元） 应增加的股本＝100000×1＝100000（元） 应增加的资本公积＝540000－100000＝440000（元）
合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积＝110000×90%＝99000（元） 未分配利润＝50000×90%＝45000（元）
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5. 要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录 （1）编制A公司在购买日的会计分录
借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000
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盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000
贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 作业二
1. 要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 答：（1）①2014年1月1日投资时： 借：长期股权投资—Q公司33000 贷：银行存款33000
② 2014年分派2013年现金股利1000万元： 借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资—Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利800
③2015年宣告分配2014年现金股利1100万元： 应收股利=1100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880
长期股权投资—Q公司800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880
（2）①2014年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额（=33000-800+800）（800-800）++4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元 （3）①2014年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000
盈余公积 1200 （800+400）
未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益800
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