（1）该建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税是（ ）万元。
A.270 B.240 C.210 D.180
【答案】D
【解析】建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税＝（9 000－1 000－2 000）×3%＝180（万元）
（2）建筑工程公司餐饮中心收入应缴纳的营业税是（ ）万元。 A.7.6 B.16.6 C.16 D.28.6
【答案】B
【解析】建筑工程公司餐饮中心应纳营业税＝80×5%＋60×20%＋12×5%＝16.6（万元）
（3）建筑工程公司应缴纳城市维护建设税及教育费附加是（ ）万元。 A.15.73 B.11.29 C.6.68 D.18.76
【答案】A
【解析】该公司应缴纳城建税及教育费附加＝（180＋16.6）×（5%＋3%）＝15.73（万元）
（4）下列关于营业税的说法中，正确的有（ ）。
A.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以总价款减去分包款后的余额为营业额 B.纳税人提供建筑劳务，营业额不包括工程所用的材料价款 C.台球和保龄球业务属于娱乐业
D.纳税人兼有不同税目的应税劳务，未分别核算营业额的，从高适用税率
【答案】ACD
【解析】纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。
第七节 营业税起征点与税收减免
一、营业税起征点（针对个人纳税人） （一）含义
营业税的起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。即纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照《营业税暂行条例》规定全额计算缴纳营业税。
（二）规定
1.按期纳税的，为1 000～5 000元； 2.按次纳税的，每次（日）营业额为100元。 （三）适用范围：限于个人
【考题·单选题】在我国现行税制中，对部分税种实行起征点的减免税优惠制度，下列税种中，规定了起征点的有（ ）。 A.土地增值税 B.营业税 C.契税 D.个人所得税
【答案】B
【解析】本题考核规定起征点的税种。营业税对个人纳税人取得应税收入，规定了起征点；个人所得税有免征额规定。
二、营业税减免税
（一）根据《营业税暂行条例》的规定：7条
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 2.残疾人员个人提供的劳务。
3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
4.学校和其他教育机构提供的教育劳务（指学历教育），学生勤工俭学提供的劳务。
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。这里所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。 （二）国家税务总局、财政部或国务院的其他规定：按行业有划分了6类，共计60余条 ： 1.金融保险类
（1）保险公司开展的l年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。 （2）对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。
（3）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的利息收入，免征营业税。 （4）对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。
（5）公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。 2.科技信息类
（1）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 3.文化教育类
（1）从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。 （2）对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。
（3）对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 （4）对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。
（5）文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。 （6）个人转让著作权，免征营业税。
4.军转、残疾和下岗再就业类
（1）军队专业干部占企业总数60%，3年内免征。
（2）安置城镇退役士兵就业服务型企业，当年新安置达30%以上，且签订1年期以上劳动合同的，3年内免征营业税、城建税和教育费附加。
（3）安置随军家属达到60%，3年内免征。
（4）自主择业的军队转业干部从事个体或创办企业，3年内免征营业税和个人所得税。
（5）安置残疾人的单位，每年减征按最低工资标准的6倍确定，但不得高于每人每年3.5万。不足减征的不得从已缴营业税中退还。适用于提供“服务业”（广告业除外）取得的收入占增营收入之和50%的单位。
（6）商贸、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外），当年新招签订1年以上合同，按实招人数依次扣减营业税、城建税和教育费附加。每人每年4000元，上下浮动20%。当年不足扣减的，下年不得使用。
（7）对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业、销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介??外），每户每年8000元依次扣减税额。 5.医疗卫生类
（1）对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受此政策。
（2）对营利性医疗机构取得的直接用于改善医疗卫生条件的收入，自取得执业登记之日起3年内，经主管税务机关审核批准后免征营业税。
（3）对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，免征营业税。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受此政策。 6.其他业务类：
关注（3）—（6）、（10）—（14）、（17）
（3）对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税
（4）对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。 （5）单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。 （6）符合条件的行政事业收费
（10）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。
（11）最新变化需要关注：自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
（12）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税。
（13）对企业、事业单位按房改成本价、标准价出售职工住房取得的收入，暂免征收营业税。
（14）个人无偿赠予不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：A.离婚财产分割；B无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
C.无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；D.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
（17）对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。
【例题·单选题】下列各项金融保险业务中，征收营业税的是（ ）。
A.人民银行对金融机构的贷款业务 B.人民银行委托金融机构向企业发放贷款的业务 C.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务 D.中国出口信用保险公司办理的出口货物保险业务
【答案】B
【例题·判断题】单位无偿赠予不动产、土地使用权，征收营业税；个人无偿赠予不动产、土地使用权，一律免征收营业税。 【答案】（×）
【解析】个人无偿赠予不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：A.离婚财产分割；B无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；C.无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；D.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
第八节 营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
一、营业税纳税义务发生时间 （一）纳税义务发生时间的一般规定
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
（二）纳税义务发生时间的特殊规定
1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
【重要提示】收到预收款的当天发生营业税纳税义务的,共4种情况要记住；其他未提及的行业，确认会计收入时发生营业税纳税义务。 3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 4.纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 5.营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
【例题·单选题】2010年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3 000万元，当月乙公司预付了1600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5%。甲公司3月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。 A.150 B.80 C.70 D.0
【答案】B
【解析】本题考核销售不动产的营业税纳税义务发生时间及应纳税额的计算。根据规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应纳营业税＝1 600×5%＝80（万元）
【例题·单选题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间是（ ）。 A.将不动产交付对方使用的当天 B.不动产所有权转移的当天 C.签订不动产赠与合同的当天 D.承受不动产人缴纳契税的当天 【答案】B
二、营业税纳税地点——一般规定
应税行为 纳税地点 提供的建筑业劳务： 机构所在地或提供应税劳务 者居住地 劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 转让无形资产 销售、出租不不动产所在地 —— 动产 扣缴义务人 向其机构所在地或者居住地 【提示1】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
同上 转让、出租土地使用权：应当向土地所在地 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税特殊情况 【提示2】纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
【考题·多选题】关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有（ ）。 A.纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 B.纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税 C.纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 D.纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税
【答案】ABD
【解析】本题考核营业税的纳税地点。选项C中，纳税人提供旅游服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。
【考题·多选题】下列关于营业税纳税地点的表述中，符合营业税法律制度规定的有（ ）。 A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税 B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主管税务机关申报纳税 C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人从事建筑劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
【答案】AC
【解析】本题考核营业税纳税地点。根据规定，纳税人从事运输劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税，选项B错误；纳税人在本省从事建筑劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税，选项D错误。 三、营业税纳税期限
（一）营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（二）银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 （三）保险公司的纳税期限为1个月，其他纳税人的纳税期限由主管税务机关核定。
第九节 城市维护建设税与教育费附加
一、城市维护建设税 （一）城市维护建设税概述
城市维护建设税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税属于特定目的税，具有以下两个显著特点：
1.税款专款专用 2.属于附加税 （二）城市维护建设税的纳税人
城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人。
【特别关注】自2010年12月1日起，对外商投资企业和外国企业及外籍个人征收城建税。 （三）城市维护建设税税率
城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在地区，共分三档： 市区：7%； 县城、镇：5%； 不在市区、县城、镇的：1%。
（1）由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。 （2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。 （四）城市维护建设税的计税依据
城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。
【提示1】纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。 【提示2】纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。 【提示3】“三税”要免征或减征，城市维护建设税同时减免。
【提示4】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税。 【例题·单选题】根据城建税的有关规定，下列各项中，属于城建税的计税依据是（B）。 A.纳税人当期应纳的“三税”税额 B.纳税人当期实纳的“三税”税额 C.纳税人被处罚的“三税”罚款 D.纳税人因“三税”加收的滞纳金
【解析】本题考核城市维护建设税的计税依据。城建税以纳税人实纳的“三税”为计税依据，“三税”的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。
（五）城市维护建设税应纳税额的计算
城市维护建设税应纳税额的计算比较简单，计税方法基本上与“三税”一致，其计算公式为： 应纳税额＝（实际缴纳增值税＋消费税＋营业税税额）×适用税率 （六）城市维护建设税的征免规定
1.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 2.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。
3.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。 （七）城市维护建设税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限-----同“三税”。
二、教育费附加 （一）教育费附加概述
教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的三税税额为计算依据征收的一种附加费。
【提示】自2010年12月1日起，对外商投资企业和外国企业及外籍个人征收教育费附加。 （二）计算：
应纳教育费附加＝（实际缴纳增值税＋消费税＋营业税税额）×3% 【考题·不定项选择题】
某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照，主要经营范围为提供境内外旅游服务，开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目，公司有关经营情况如下：
（1）2009年9月，申报办理了开业税务登记； （2）10月，持有关资料办理了发票领购手续；
（3）12月，荔园景区正式接待游客，取得的营业收入包括门票、索道、观光电车、景区环保客用车等旅游收入和游艺收入，各项收入实行分别核算；
（4 ）2010年1月，公司组织了一个境内夕阳红旅游团，该团共有游客30人，每人收取旅游费3 500元，公司为每位游客支付交通费1 000元、住宿费500元、餐费350元、景点门票费600元；当月支付员工工资5 000元、汽油费3 000元、过路费600元。 已知：服务业适用营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。 要求：根据上述资料，分析回答下列第1－4小题。 1.该公司申报办理开业税务登记的最后期限是（D）
A.2009年9月5日 B.2009年9月10日 C.2009年9月15日 D.2009年9月30日 2.该公司办理发票领购时，应向税务机关提供的资料是（ABD）
A.税务登记证件 B.经办人员身份证明 C.法定代表人身份证明 D.财务印章或发票专用章印模
3.该公司2009年12月各项收入申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是（ ）。 A.门票收入和索道收入按照“服务业—旅游业”申报缴纳 B.观光电车收入按照“服务业—租赁业”申报缴纳 C.景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳 D.游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳
【答案】D
【解析】因为这里的各项收入可以分别核算，所以门票收入是按文化体育业税目征税；索道收入、观光电车收入、景区环保客运车收入按服务业——旅游业税目征税。
4.该公司2010年1月旅游收入应缴纳的税费金额是（ ）。 A.营业税1145元 B.营业税1575元
C.城市维护建设税和教育费附加114.5元 D.城市维护建设税和教育费附加157.5元
【答案】BD
【解析】旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。所以该企业应缴纳的营业税＝（3 500－1 000－500－350－600）×30×5%＝1 575（元），应缴纳的城建税及教育费附加＝1 575×（7%＋3%）＝157.5（元）。
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