第四章长期股权投资及合营安排 第一节. 长投的初始计量
?按成本进行初始计量。持有期间分别采用成本法、权益法核算。 1.本章长投内容：①对子公司投资； ②对合营企业投资； ③对联营企业投资。 一. 形成控股合并的长投 ㈠形成同一控制下合并的长投
?即对同一控制下合并，对于最终控制方合并前/后能控制的资产并没有发生变化，其成本=在被合并方账面所有者权益中享有的份额；
①合并以现金、转让非现金资产/承担债务方式作为合并对价的： 成本=按取得被合并方所有者权益账面价值的份额
?成本与现金、转让非现金资产/承担债务方式账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价/股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。
借“长投”、（“应收股利”）、（“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”→不足冲减时） 贷“借/贷有关负债科目”、借/贷“资本公积-资本溢价/股本溢价” ?被合并方账面所有者权益应考虑因素：
⑴两方的会计政策、会计期间不同的，应先按合并方的会计政策和期间对被合并方的资产负债账面价值进行调整，在此基础上确定被合并方账面所有者权益；
⑵同一控制下企业合并初始投资成本是合并日按持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额计算的结果；
⑶如果子公司按改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应按取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长投的初始投资成本。
②以发行权益性证券作为合并对价的： 成本=权益性证券的面值总额
?成本与权益性证券面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价/股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。 借“长投”、（“应收股利”）、（“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”→不足冲减时） 贷“股本”、借/贷“资本公积-资本溢价/股本溢价”
③通过多次交换交易分步取得股权最终形成控股合并：
在个别财务报表中，成本=以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额
?成本与其原长投账面价值+合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面值和的差额，应调整资本公积（资本溢价/股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。
?合并中合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用应发生时计入“管费”
㈡形成非同一控制下控股合并的长投
①成本=购买方付出的资产+发生/承担的负债+发行的权益性证券的公允价值
（不含应自被投资单位收取的现金股利/利润）、（涉及库存商品作为对价的，按公允价值贷“主收”同时结转成本。） (以可供出售金融资产作为对价的，其原持有期间公允价值的变动形成的“其他综合收益”转入“投资收益”) 借“长投”、（“应收股利”）、（借“营业外支出/投资收益”）、（“管费”） 贷“借/贷有关负债科目”、（贷“营业外收入/投资收益”）、（“银存”）
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②通过多次交换交易分步取得股权最终形成控股合并：
个别财务报表中，成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本
（其中合并前对长投采用权益法核算的，成本=其账面价值+新增股份支付对价的公允价值，其持有期间形成的其他综合收益/其他资本公积暂时不做处理，待处置时再按长投的规定进行处理）
(合并前对长投采用公允价值计量的，成本=原公允价值计量的账面价值+新增股份支付对价的公允价值。设计其他综合收益的转入投资收益)
二.不形成控股合并的长投
①以支付现金：成本=购买价款+相关税费+其他必要支出
②以发行权益性证券作为合并对价的：成本=所发行证券的公允价值
?为发行支付给承销机构等的手续费、佣金该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价不足冲减的应冲减盈余公积和未分配利润。
?无论以何种方式取得，投资成本中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利/利润应单独作为应收核算，即对于实际支付价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利/利润应作为预付款，构成企业的债权。
第二节. 长投的后续计量
一. 成本法：适用能对被投单位实施控制的长投
?投资企业应按享有被投资单位宣告发放的现金股利/利润确认投资收益，但投资时实际支付款项中包含的除外。确认后应考虑长投账面价值是否>被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。（即是否减值） ?子公司将未分配利润/盈余公积转增股本，且未向投资方提供等值现金股利/利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金/利润的权力，该项交易属于子公司自身权益结构的重分类投资方不应确认相关投资收益。
二. 权益法：共同控制/重大影响→20%~50%（除非有证据表明这种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，则不形成重大影响）
?但风险投资机构、共同基金及类似主体持有的、在初始确认时按规定以公允价值XXXXXXXXXXXX的金融资产无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按规定进行确认和计量。（对合营/联营企业的权益性投资其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托包括投连险基金在内的类似主体持有的，无论是否有重大影响，这部分应按以公允XXXXXXXXXXXXXX，其余部分采用权益法核算） 1.重大影响指：
①在被投资单位的董事会/类似机构派有代表； ②参与被投资单位财务和经营政策制定过程；
③应考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素； ④与被投资单位之间发生重要交易； ⑤向被投资单位提供关键技术资料。
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2.初始投资成本的调整：
①初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其实质上是相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值。不对长投成本进行调整。
②初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其实质是双方在交易作价过程中转让方的让步，计入当期营业外收入，同时调增长投账面价值。 借“长投-投资成本”同时借“长投-投资成本” 贷“银存”贷“营外收”
3.投资损益的确认：
应按应享有/应分担被投资单位实习净利润/发生净亏损的份额，调整长投账面价值并确认当期投资损益。应考虑以下因素：
①被投单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；
②以取得投资时被投资单位固资、无资的公允价值为基础计提的折旧额/摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
?被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本。即长投的投资收益是代表投资日被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。
?账面价值与公允价值不同从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。在调整时应考虑重要性原则，不具重要性可不调整。符合下列条件，投资企业可以被投单位的账面净利润为基础确认投资损益，同时应在财务报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因： ⑴投资企业无法取得相关投资的公允价值； ⑵账面与公允价值之间的差额不具重要性；
⑶其他原因无法取得被投单位有关资料不能按准备进行调整。
③在评估投资方对被投方是否具有重大时，应考虑潜在表决权的影响。但在确认应享有的被投单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑； ④在确认应享有被投单位净利润/亏损时，法规/章程规定不属于投资企业的净损益应予以剔除；
⑤在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业直接发生的未实现内部交易损益按持股比例应予以抵消。内部交易发生的损失按规定属于资产减值损失的应当全额确认有关未实现内部交易损失不应予以抵消。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益（即体现在其资产账面价值中时）也按上述原则抵消。（包括顺流和逆流交易）[书例65-66]
?合营方向合营企业投出非货币性资产的下列情况不得确认损益：重大风险和报酬没有转移，投出损益无法可靠计量、不具有商业实质。
?合营方向合营企业投出非货币性资产重大风险和报酬有转移的，应确认该项交易中属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出非货资产发生减值的，合营方应全额确认减值损失。（在个别财务报表中，合营方按公允价值确认长投成本，公允与账面之间差额计入当期损益。在合并财报中，对于差额仅能够确认合营方其他合营方的利得部分，需要抵消该合营方的利得部分---书P67）
4.取得现金股利/利润的处理：投资方自被投方取得的，应抵减长投的账面价值。 宣告时：借：“应收” 贷：“长投（损益调整）”
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5.超额亏损的确认：
被投单位发生的损失，原则上以长投及其实质上构成对被投单位净投资（通常指没有明确清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的长期应收项目。但不包括企业之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权）的长期权益减记至0为限，但投资企业负有承担额外损失义务的除外。
?即发生损失：减长投账面减值→长期应收款→预计负债→账外备查登记。（实现盈利时，按以上相反顺序记回）
6.其他综合收益的处理：投资企业按持股比例归属于本企业部分相应调整账面价值同时增加/减少其他综合收益。
7.所有者权益其他变动（包括被投单位接收其他股东资本性投入、被投单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付）的处理：投资企业按持股比例归属于本企业部分相应调整账面价值同时增加/减少资本公积（其他资本公积）。 借：“长投-其他权益变动” 贷：“资本公积-其他资本公积”
8.股票股利的处理：投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数以反映股份的变化情况。
9.长投减值在提取后，不得转回。
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