2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表

（财务报表管理）企业合并与合并财务报

表

企业合并与合并财务报表

本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表

本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。 一、相关基础知识

1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2） 范围 1.对子公司的投资 确认标准 初始计量 后续计量 成本法 控制，又称控股合并。 按照合并准则注 持股>50% 2.合营企业的投资 3.联营企业投资 4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 共同控制，协议约定 公允价值 权益法 权益法 成本法 重大影响，持股≥20% 公允价值 持股<20% 公允价值 注：合并准则计量标准：同一控制的企业合并，初始计量按照账面价值； 非同一控制的企业合并，初始计量按照公允价值。 2、递延所得税

（1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。

①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。

②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。 （2）资产的计税基础

资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额 一般资产的计税基础=取得时的历史成本

长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销） （3）资产的暂时差异

①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产 期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。 ②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。

例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。

期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元 ③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备 计税基础=历史成本-税法的累计折旧

例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。

2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400

万元

④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备 （4）负债的计税基础

负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额

（5）负债的暂时性差异

①定义：负债的账面价值-负债的计税基础

=负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额） =未来税前可以抵扣的金额

②分类：未来可抵扣金额＞0可抵扣差异（一般负债项目） 未来可抵扣金额＜0为应纳税差异（交易性金融负债有关的） ③负债产生差异的项目(影响损益的负债) a.预收账款

收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。

负债的账面价值=预收账款计税基础=0产生可抵扣差异。 b.应付职工薪酬—辞退福利

会计确认在先，税法准予以后实际支出时扣除，故，产生可抵扣差异。 c.预计负债

会计根据谨慎性原则预计负债，税法规定实际发生损失才准予扣除，故，产生可抵扣差异。 （6）递延所得税

递延所得税资产=可抵扣差异×25%递延所得税负债=应纳税差异×25% 所得税费用=应交税费-本期递延所得税资产的增加+本期递延所得税负债的增加

二、企业合并（企业会计准则No.20《企业合并》） （一）有关概念

1、企业合并（No.6企业并购）P401

企业并购，从并购后法律主体变化看有三种形式：吸收、新设、控股。 会计角度：并购后报告主体是否发生变化？被并购对象是否能产生新的现金流量？

吸收合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=A报告主体只有A；

新设合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=C报告主体只有A；

控股合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A对B的持股>50%，从合并报表角度看，报告主体发生了变化。

【例1】甲公司以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股