财务会计--现金流量表

应计的费用 $1000

的预付费用 ＋$7000

＋

X X X

===

$17000

$17000―$1000―$7000 $9000

对经营费用的支付总额=$20000 $8000＋$3000＋$9000=$20000

T型账户给出了这些数据的另一种景象。

预付费用 应计负债 到期7的预付费000 用 8000 8000

期初余额 支付额 期末余额

7000 支付额 期初000 余额 年底应计的费 用 期末 余额 3

3000 1000 1000

经营费用（除去薪金、工资和

折旧） 年底应计的费1用 000 到期的预付费7用 000 支付9额 000 期末1余额 7000 另一种解释：预付费用的增加要求支付现金，减少则说明支付的现金少于发生的费用。

应计负债的减少只有在支付现金时才会发生；增加则说明没有支付现金。图表12-8列出了

该项计算的连贯形式。

计算对雇员的支付金额。公司可能对雇员的薪金、工资和其他报酬形式设置不同的账户。将所有这些对雇员的支付合并到一个账户是比较方便的。Anchor公司计算时将薪金和工资费用根据应付薪金和工资账户的变动进行了调整，如下列等式所示，同时有应付薪金和工资账户的T型账户进行补充：

应付薪金和工资

=期末余额 期初＋薪金和工资―支付

余额 费用 额

$6000 $56000 X =$4000 ＋― X =$4000―$6000―$56000 ― X =$58000 ——检查点12-8

应付薪金和工资 60期初余额 00 5856对雇员的支薪金和工资000 费用 000 付 40期末余额 00

图表12-8 在对雇员的支付项下总结了该项计算。

计算支付的利息和所得税的金额。在我们的例子中，利息和所得税的费用金额和支付金额相同。因此不需要进行分析以确定支付金额。如果费用金额与支付金额不一致，可以通过分析相关的负债账户（应付利息和应付所得税）计算支付金额，如同对对雇员的支付进行地分析；图表12-8总结了该过程。

计算投资活动产生的现金流量

投资活动影响资产账户，如固定资产、投资和应收票据。大多数用来计算现金支出和收入的数据直接来自收益表和资产负债表。

计算购置和出售固定资产的金额。公司对土地、建筑物、设备和其他固定资产设置不同的账户。但在计算投资活动产生的现金流量时，把这些账户合并为一个汇总账户是很有帮助的。还有，我们从资产成本中扣除累计折旧金额，得出固定资产净额。这种方法使我们只对一个单一的固定资产账户进行计算，而不是大量的固定资产和累计折旧账户。

为了说明，请看Anchor公司的情况

? 资产负债表报告期初扣除折旧后的固定资产净额为$219000，期末净值为$453000（图表12-7）。

? 收益表列示折旧费用$18000和销售固定资产的利得$8000（图表12-6）.

此外，购置固定资产总计$306000（见图表12-2）。那么，销售固定资产收到的现金是多少？首先，我们必须确定已售的固定资产的账面价值，如下所示：

固定资产（净值）

已售资产

期初购折

＋――的 =期末余额

余额 置 旧

账面价值

$2190X =$453000 ＋$30―$1―00 6000 8000

X =$453000―$219000―$306000―

$18000

X =$54000

现在我们可以计算出售收到的现金：

已售资产

出售

= 的 ＋利得 ―损失

收入

账面价值

= $54000 $0 ＋$8000 ― = $62000

销售收到的现金$62000可以追溯到图表12-2中的现金流量表。如果销售产生$3000的损失，销售的收入将会是$51000（$54000―$3000），报表将会报告该项投资活动收到的现金$51000。

固定资产（净值）的T型账户提供了计算已售固定资产账面价值的另一个角度。

＋

期初余额 购置 期末余额 固定资产（净值） 21折旧 9000 30已售资产的账面6000 价值 18000 54000

出售一项资产的收入不需要等于它的账面价值。记住：

=账面出售＋利得，

收入 价值 或

=账面出售―损失

收入 价值

账面价值的信息来自资产负债表；利得或损失则来自收益表。

计算购买及出售投资和贷款及其收回的金额。投资交易现金金额的计算方法和上述对固定资产的相同。投资还相对简单一些，因为不用考虑折旧，如下列等式所示：

投资（金额只是为列示而假设的）

投资

期初

=期末余额 ＋购买 ―的账面价

余额

值

$1000$50000 X =$140000 ＋―00

X =$140000―$100000―$50―

000

X =$10000 ——检查点12-9

如果使用T型账户，计算方法如下：

投资 10 期初余额* 0 50 10 购置** 投资的账面价值 14 期末余额 0 *来自资产负债表。**来自收益表。

贷款交易按照对从客户处收回的现金的计算方法进行，如下所示：

贷款和应收票据（金额只是为列示而假设的） 期初收回的金

＋新放的贷款 ―=期末余额

余额 额

$9000$10000 X =$30000 ＋―0

X =$30000―$90000―$1000―

0

X =$70000

期初余额* 新放的贷款** 期末余额 贷款和应收票据 90 10 收回的金额 30 70 *来自资产负债表。**来自收益表。

图表12-9总结了投资活动产生的现金流量的计算方法。我们必须解出用颜色标出的项目的美元金额。

计算筹资活动产生的现金流量

筹资活动影响负债和股东权益账户，例如应付票据、应付债券、长期债务、普通股、实收资本溢价和留存收益。筹资活动的现金金额通过分析这些账户来计算。

计算举借和偿付长期债务的金额。长期债务、应付票据或应付债券的期初和期末余额来自资产负债表。如果知道新举借或偿付的金额，就能计算其他金额。新举借的债务总计$94000（见图表12-1）。根据对长期债务账户的分析，可以计算偿付债务的金额，数据来自图表12-7中的资产负债表：

长期债务 期初新举借的债偿付的金

=期末余额 ＋―

余额 务 额

$7700$94000 X =$160000 ＋―0

X =$160000―$77000―$940―

00

X =$11000

长期债务 77期初余额 000 1194偿付 新举借的债务 000 000 16期末余额 0000

图表12-9 计算投资活动产生的现金流量

收入

出售固定资产

期初固定资产（净值） 收到的现金 期初投资

＋

购置成本

― ＋ 或

折旧

已售资―

产账面价值

期末固=定资产（净值）

已售资=产的账面价

值 投资的＋

购置成本

出售投资

出售利得 出售

―

损失 已售

― 投资的成

本

=

期末投资