从内部控制的三性谈内部控制的整体框架

从内部控制的三性谈内部控制的整体框架

2007年国家颁布的《内部控制基本规范》，对推动企业内部控制的发展具有重要意义。企业在运用和实施《内部控制基本规范》的工作中，还难以把握、寻找到切入点，仍停留在学习和理解阶段。在多年对企业内部控制流程的审计实践工作中，发现不少企业的内部控制处在粗放、无序和局部的状况，无法保证企业持续健康地发展。我想通过在企业内部控制实践工作中，对企业内部控制的认识和体会，从内部控制的三性方面谈谈企业如何实施整体控制框架。

内部控制的三性是指企业布局内部控制活动的全面性，设计控制流程的系统性，实施控制方法和手段的合理性。这三者之间相互紧密联系，层层推进，是构成企业内部整体控制的有机组成部分。 一、 布局内部控制活动的全面性

企业对客户的需求进行评估、分解，对照本企业所具有的资源进行配比分析，从而对内部资源进行调整和投入，通过对客户分解的需求安排相应的内部控制活动，保证企业的内部运营结果满足客户的需求。内部控制的全面性就是客户的需求是否在内部得到全面的控制安排。

内部控制的全面性，是企业开展内部控制活动的源泉和依据，是从企业整体上把握客户的需求，满足客户的需要，是有效开展内部控制活动和防范控制缺失风险的根本保证。

客户的需求在企业内部得到全面的控制安排，企业需要对确立控制活动的过程进行控制，设立控制流程：

（一）、对客户需求详尽了解和评估；

企业首先应对自身所在的细分市场进行充分的调查，详尽了解客户的需求。在掌握了客户需求的基础上，对客户的需求进行分析、评估和归类，得到客户需求的内容和范围，从而确立企业开展内部控制活动的目标和方向，保证企业开展的内部控制活动，有的放矢。 （二）、内部资源的评估

在确立了企业控制活动的目标和方向后，企业对自身所拥有的资源进行评估：能否支撑满足客户的需要。

1、在硬件上是否具备，现有的企业实力能否允许投入或进行改造后能否达到客户的要求；

2在人力资源上能否保证；

3、现有的控制流程是否能够保证运营满足客户的需要，能否进行改进或调整，与原有的客户需求保证的控制流程是否发生冲突。

通过评估选择企业资源能够胜任服务的客户，对企业内部资源进行调整和重新配置。如果企业的资源在现有能力的努力下，仍不足以对客户需求的支撑，即使市场诱惑很大，也应选择放弃。 （三）、内部控制活动的确立和安排

企业通过对客户的调查了解、评估和内部资源评估，对企业内部资源内部资源调整和重新配置，确立企业针对客户需求设立的控制活动的内容。根据客户需求设立相关的控制活动相互间是紧密联系和交叉的，为了保证客户需求的控制活动达到控制目的，企业内部还需设立其他相关的保证控制活动。

下图以制造企业为为例说明布局内部控制的全面性；

性能技术、工艺价格成本控制市场调查了解评估客户需求付款方式资金管理财务控制（核算）绩效管理质量质量控制生产周期生产组织控制服务内部对客户意见的信息反应和落实，包括售后服务。

二、 内部控制的系统性

针对为满足客户的需求而安排的各项控制活动，根据对每项控制活动目标实现有影响的各种因素进行组织，形成控制流程，并依据影响的大小，设立关键控制点。控制点产生的信息应有记录和传递目标。每项控制活动和流程不是孤立存在和运行的，他是与其他控制流程融合在一起的，以主流程为主干，进行嵌入控制或延伸控制。设计控制流程首先应寻找影响相关控制目标实现的因素，其次各种控制活动的控制流程间的整合，同时，控制活动和流程是随客户的需求变化不断作出调整和改进的。 （一）、系统性内部控制的建立；

针对某项控制活动，寻找与该项控制活动相关的各项因素，分析各项因素对控制活动目标实现的影响程度，设立各控制点和关键控制点，同时，结合这些因素在其他控制活动中的关联程度，建立该控制活动的内部控制

流程。以制造企业的内部质量控制活动为例，建立内部质量控制流程： 一是找出影响产品质量的因素；

二是根据影响的因素和其他控制活动的关联关系建立质量控制流程； 影响产品质量的因素及与财务控制的关联

质量 管理（影响因素）保 证入库检验自检生产设备定期维护动态跟踪工装夹模制造工人费用废品检验人员巡检外检检测工具设备市场退回质量分析外购材料配件材料检养固定资产管理和维修制造费用低值易耗品生产成本质量成本预防成本内部损失质检鉴定成本外部损失质量成本财务控制

（二）、系统性内部控制的融合；

在上述建立控制流程时就涉及到各控制流程中共同控制点的整合，要达到各系统控制流程间的融合，需要在整体上考虑流程的设计。同时，在流程的安排上，要区分主杆流程(基本流程)和枝干流程，以主干流程为基础，贯穿企业整个经营管理，枝干流程建立在主干流程之中或加以延伸。就象一棵大树，内部控制流程形成一个有机的整体；主干控制流程和枝干控制流程，对保证企业目标的实现是同等重要，没有枝干流程控制，主干流程控制目标也难以实现。