潜亏

潜亏是当前企业会计报表信息失真的一种主要表现形式,它可能给会计报表使用者造成意想不到的损失,并可能助长好大喜功等社会不良风气。本文分析了企业制造潜亏的动因和手段,并对这一现象的防范治理提出了自己的看法。

一、企业潜亏形成的原因

（一）是企业不顾全大局，处于小集团利益考虑；

（二）是企业的材料消耗问题。常用不正当的手段增加材料消耗，引起材料成本上升；

（三）是人为编造虚假财务报表。企业在收入好或经营业绩差时，隐瞒收入、乱挤乱摊成本、

引起偷税漏税的出现，通过损益表人为调增调减收入或调增调减成本，偷逃税收等；

（四）是虚构所有者权益、少列折旧额、无形资产虚假、隐报财产损失等； （五）是企业财务报表不实，企业盈利能力差、资不抵债、财务风险大、面临倒闭的危险等； （六）领导层的原因

（1）企业管理层诚信度不高,对会计信息质量的重要性认识不足。企业管理层诚信度不高是形成企

业潜亏的最重要主观原因。企业管理人员,尤其是高级管理人员,如果其品行诚实性不佳,为了某种特殊目

的，无视《会计法》，指使会计人员蓄意做假账，随意调账，破坏会计核算正常进行，通过人为调账，达到完成或超额完成主管部门下达的利润指标的目的。则假帐假报表的现象就难以

避免。而如果企业主要领导对会计信息质量的重要性认识不足,则假帐假报表的编造就会表现出一种更多的随意性。

（2）为了完成上级主管部门的考核指标。由于有的上级主管部门出于某种需要，对下属企业的考核指标脱离实际，企业外部减利增支因素大幅度提高，企业领导为了完成与上级签订的《合同书》经济指标的任务和因企业的奖金与实现的利润成正比，为了取得政绩和分配到更多奖金，不顾企业实际情况，制造虚假效益，让企业甩下一部分成本或费用，从而使会

计报表反映利润达到或超过计划指标，同时对存在的不良资产也未能采取各种积极措施进行处理消化。

（3）企业内部控制制度不健全或执行不到位。有的企业流动资产管理制度不健全，出入库手续不严格，有的企业长期不清产核资，造成账实不符，或残损报废得不到及时的账务处理，有的企业及其下属全资企业，虽然不同程度上建立了内控制度，但不健全或有章不循，在许多环节上还没有真正形成相互分离，相互联系，相互制约，相互监督的内部控制机制，单位内部财务管理混乱，存在许多财务问题。

（4）企业经营者故意弄虚作假。有的企业为了眼前利益，在账上做文章，把应列当期的成本费用转入往来和“待摊费用”，利用“待摊费用”账户作为调节利润的“蓄水池”；有的干脆把该摊的费用少摊或不摊，该提的少提或不提，虚增利润，有的企业将已经发生的损失不作当期费用处理，而将其挂在“应收账款”或“其他应收款”等债权性质的账户上；有的甚至通过虚拟债权直接或间接地增加主营或其它业务收入，使利润虚增。

（5）考核指标选择不合理。现阶段部分企业经济责任制指标的考核，主要是对利润指标的考核，未对企业偿债能力指标、现金流指标、资产保值增值指标等进行全面考核，由于考核指标主要集中在利润指标考核上，导致企业领导对会计报表中的利润指标“十分关心”，个别领导授意会计人员通过各种“技术处理”，完成既定的利润指标，使企业在这种所谓的技术处理中产生了潜亏。

（6）外部监督和处罚不力。政府和社会等方面没有对企业产生的潜亏进行有效的监督,有时还助长了企业造成潜亏的气焰，如对企业的历史造成的亏损给予谅解或给予挂账处理，政府部门对造成潜亏的责任人没有进行相关处罚等。

（7）为了掩盖企业管理层在工作中的失误责任。企业管理人员对因工作失误所带来的经济损失等不良后果一般要承担一定的责任,包括经济责任和工作责任。为了回避或减轻这些责任,企业将尽可能地不报或少报所发生的经济损失。

2.会计人员的原因

（1）会计人员的素质是影响会计报表真实性的一个重要因素。有的会计人员迫于领导压力，不敢坚持原则，不敢严格按《会计法》办事，提供虚假会计资料；有的会计人员缺乏应有的职业道德，按领导意图办事，有意提供不真实会计资料；有的会计人员素质偏低，不重视继续教育，业务水平跟不上现代会计核算管理的要求，错误的处理会计业务，有意无意

采取不正当的手段，将劳务收入、投资收益等部份不列入企业财务入账核算。以

上种种情况都可能导致企业潜亏。

（2）会计政策、会计核算方法等存在的问题客观上造成了单位的潜亏。不推行固定资产的“加速折旧法”存货的“后进先出法”等一系列的稳健的会计核算方法，由于固定资产折旧年限和折旧计算方法标准与单位的实际情况不符，一方面导致单位固定资产净值不实，另一方面致使单位更新改造资金不足，设备陈旧老化，从客观上造成了潜亏。

（3）企业债权债务清理不及时。企业对应收款没有及时催收和清理，对大量的陈账、呆账长期挂账。如果公司不能及时进行处理，出现潜亏是显而易见的。

三、其它原因

1．为了获取信贷资金和商业信用。在市场经济的运行法则下,强者会受到支持,弱者可能被市场所淘汰。因此,如果一个企业经营业绩、财务状况不良,它就很难取得银行和其它供应商的信用支持。在这种情况下,企业为取得或维持资金来源和商业信用,有时就会把亏损藏起来,从而形成潜亏。

2．为了发行和再发行股票（含配股）。在我国企业发行和再发行股票都必须具有一定的盈利能力。如《公司法》等法律、法规规定,企业必须连续三年盈利,且经营业绩比较突出,才有申请发行股票的资格。因此,某些企业为了达到股票的发行或再发行的目的,只好把以前经营中出现的某些损失暂时隐藏起来。

二、企业制造潜亏的表现形式

１．对某些成本费用支出不及时报销入帐。某些企业在年末时对当年所发生的一些成本费用类支出不报销不入帐, 如：中小修理费、办公费、差旅费、广告费等不报销入账，以减少当期成本费用支出，增加企业当期利润。而在企业资金紧张的条件下,这种情况的发生可能就不止限于年末。久而久之,

就会积累下许多虽然未入账但实际已经发生的成本费用，就形成企业很大数额的潜亏。

２．违背会计制度核算要求,对某些应计成本费用不予摊提或不按规定摊提。在权责发生制会计核算原则下,企业必须按会计制度要求摊销一些费用,如固定资产折旧费，无形资产摊销费、开办费等，同时，也

必须根据权责发生制的原则，预提借款利息费用等。而一些企业为了制造盈利或减少亏损，往往对这些应计成本费用不予摊提或少摊少提，使企业发生潜亏。

３．随意改变会计核算方法制造潜亏。没有按规定计提固定资产折旧或虽计提折旧但没有摊

入成本费用，资产损失没有及时处理，过时废旧的固定资产和备品备件没有进行清理等现象

一些企业改变存货计价方法、固定资产折旧方法、长期投资核算方法等制造潜亏。如存货计价方法变动的结果一般是期末存货成本增加、当期成本减少,从而增加企业当期盈利。而企业将原来采用权益法核算的股权类长期投资改为用成本法核算,自然就可以把某些投资损失甩到帐外了。

４．利用“其他应收款”账户隐藏成本费用或虚列收入。一些企业的造假手法表现得更加直接，

他们按当期利润指标倒推成本，将当期多余的成本或费用以一笔或几笔直接挂入“其他应收款”账户；或为关系单位虚开发票虚增收入，挂“其他应收款”账户，形成潜亏。

５．将成本或费用随意“待摊”或“递延”。由于权责发生制会计核算原则的要求,企业会计制度中设置了“待摊费用”、“递延资产”等跨期摊销费用类会计科目,由于这些科目特有的性质,一些企业便把它们当成了“蓄水池”,以各种理由将一些本应列入当期成本费用的支出归入这些会计科目,形成潜亏。

６．将非资本性利息支出资本化。现行会计规定,企业为在建工程和固定资产等长期资产支付的利息费用,在其投入使用以前可予以资本化,计入这些长期资产的成本。然而某些企业滥用该项规定,将这些长期资产投入使用后的发生的借款利息支出仍予以资本化,甚至将一些日常生产经营中发生的借款利息费用支出予以资本化,以达到调节利润的目的。这种做法使当期成本费用支出减少,虚增了长期资产价值,而长期资产的价值最终也将以折旧等形式在以后会计期间转入成本费用,所以从根本上看,这种做法也是在制造企业潜亏。

７．隐瞒各种损失或对损失长期不做最终处理。企业在生产经营过程难免会发生各种各样的资产损失,如坏帐损失、投资损失、实物损失等。这些损失应当按照会计核算要求计入当期损益。然而一些企业为了调节利润,对这些损失或不清查、或不核算、或不进行最后会计处理,从而形成潜亏。

8.编造虚假的会计报表，掩盖真实的经营状况。

9.对外投资失误，致使投资项目亏损，造成本金无法收回又长期挂账。