（2）编制证、账、表合规 （3）财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否合规 （4）会计处理方法的采用和变更是否合规 （5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否合规 （6）是否建立并实施内部会计监督制度 （7）会计档案的建立、保管和销毁是否合规 对单位会计人员从业资格和任（1）从事会计工作的人员是否有会计从业资格证书 职资格的检查 （2）会计机构负责人（会计主管人员）是否符合任职条件 对会计师事务所出具的审计报国务院财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事告的程序和内容的检查 务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查（重点★） 【例题·判断题】（2010年）“账外账”是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算，而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为。√
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，属于对会计账簿的监督内容主要有（ABCD ）。 A.是否按规定设置账簿 B.有无伪造、毁灭会计账簿的情况
C.会计账簿的启用、记录是否规范 D.是否涂改、变造会计记录
【例题·单选题】（2010年）对各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格实施会计监督的部门是（C）。 A.审计部门 B.税务部门 C.财政部门 D.人事部门
【例题·多选题】（2008年）《中华人民共和国会计法》规定，财政部门是国家会计监督的重要主体，其主要职责是监督检查（ABCD）。
A.各单位是否依法设置会计账簿
B.各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 C.各单位会计核算是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定 D.各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
【例题·单选题】（2008年）根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查的部门是（B ）。
A.省级以上国有资产管理部门 B.省级以上财政部门 C.省级以上工商行政管理部门 D.省级以上税务部门 【例题·单选题】（2008年）《中华人民共和国会计法》对财政部门实施会计工作的监督内容作了规定,下列各项不属于财政部门监督内容的是（D）。
A.各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受管理
B.会计机构负责人是否符合任职条件 C.会计主管人员是否符合任职条件
D.会计机构负责人的任免是否经过财政部审批
【例题·多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（ABCD）。
A.财政部门对各单位会计工作的监督 B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督
C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查 D.税务机关对纳税人记账凭证的检查
三、会计工作的社会监督 （一）概念
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【总结】主体：注册会计师及其所在的会计师事务所、单位和个人。 （二）注册会计师审计与内部审计的关系 1.联系：
（1）都是现代审计体系的组成部分；
（2）注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计也经常要求注册会计师提供管理建议书。 2.区别：
审计方式 审计独立性 注册会计师审计 受托审计 双向独立，独立性较强 内部审计 自觉施行 只对本部门、本单位负责 受本部门、本单位直接领导，独立性较弱 审计职责和作用 对投资者、债权人以及社会公众负责 （三）会计师事务所业务范围 1.业务范围：
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。 （2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。 （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。 （5）承办会计咨询、服务业务。
【注意1】注册会计师从事的审计业务（即（1）-（4））是独立审计业务，即注册会计师以独立第三者的身份对委托人编制的会计报表或者其他资料进行检查验证并出具客观公正的审计报告。 【注意2】独立审计业务是注册会计师从事的法定业务。
【注意3】任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。
2.责任：注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责。
注册会计师审计不能替代或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担的责任。 【例题·判断题】（2010年）某国有企业因经营业绩滑坡，无法实现当年利润目标，单位负责人对财务负责人说“我们一定要实现今年的利润目标，既然会计师事务所是我们出钱请的，要他们按我们的要求出具审计报告”。×
【例题·判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。√
【例题·案例分析】某中外合资企业接到市财政局通知，市财政局要来检查该企业的会计信息质量工作。公司董事长兼总经理认为中外合资企业不受《会计法》约束，拒绝接受检查。分析该企业的行为是否正确。
『正确答案』该企业的行为不正确。根据《会计法》第七条：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上各级财政部门管理本行政区内的会计工作。”《会计法》第三十五条：“各单位必须依照有关法律、行政法规的规定接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝，隐匿、谎报。”该企业拒绝接受财政局的依法检查是违法的。
【例题·案例分析】某企业内部会计监督检查时发现，该企业采购部门自己填制采购单采购。货品购进后，由采购部门验收，然后交会计部门付款。对于验收不合格的货品，直接退回供货商，验收部门不负责开验收报告单，验收后的货品直接堆放在机器旁以备加工。试分析该企业存货管理存在哪些问题。
『正确答案』根据《会计法》第二十七条：“各单位应当建立、健全单位内部会计监督制度，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。”该企业存货的采购与审批、采购与验收等不相容职责部门没有分离，也没有经保管部门按独立的退货程序退货，没有独立的验收部门出具验收报告，造成企业存货管理混乱。
第五节 会计机构和会计人员（非常重要） 一、会计机构的设置
（一）单位会计机构的设置
《会计法》规定，“各单位应该根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。
1.根据“业务需要”设置会计机构（重点★） 一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由各单位根据会计业务的繁简和实际需要来决定。 一般来说，凡实行企业化管理的事业单位、大中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等）应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。 2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员 3.可以实行代理记账
申请设立的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。
具体条件：
（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；
（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格； （3）有固定的办公场所；
（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。
【例题·单选题】（2010年）一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由各单位（A）。 A.根据会计业务的繁简和实际需要决定 B.提出设置方案，报税务部门批准 C.提出设置方案，报财政部门批准 D.提出设置方案，报审计部门批准 【例题·多选题】（2009、2008年）下列提法正确的是（ABC）。
A.国家机关、社会团体、企业、事业单位都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算 B.不具备建账条件的单位，应当委托经批准设立的代理记账机构代理记账
C.各单位设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定 D.各单位根据本单位实际情况，报有关部门批准后可在法定会计账册外另行设置会计账簿进行登记、核算
【例题·单选题】（2008年）根据《中华人民共和国会计法》的规定，一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由（A）。
A.各单位根据会计业务的繁简和实际需要决定 B.各单位提出设置方案，报税务部门批准
C.各单位提出设置方案，报财政部门批准 D.各单位提出设置方案，报县级以上人民政府部门批准 【例题·单选题】（2008年）主管代理记账业务的负责人必须具有（B）以上的专业技术资格。 A.助理会计师 B.会计师 C.注册会计师 D.高级会计师
【例题·单选题】（2007年）因财务收支数额不大，会计核算业务比较简单，不设置财务会计机构，而在有关机构中设置会计人员的单位，单位负责人应当（B）。
A.任命或聘请会计机构负责人 B.指定会计主管人员 C.兼任该机构的负责人 D.指定会计人员
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
1.概念：会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。
2.任职资格（重点★）:担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
会计机构负责人的任职资格和条件，应根据各单位经济性质、经营规模具体掌握。
【例题·单选题】（2009年）担任单位会计机构负责人的。除取得会计从业资格证外，还应具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作（A）年以上经历。 A.3 B.5 C.8 D.10
（三）会计人员回避制度
《会计基础工作规范》和《湖南省实施（中华人民共和国会计法）办法》等法律法规，对会计人员回避制度都作了严格规定。
1.范围：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。 2.内容：（重点★） （1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员）；
（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
注意：直系亲属包括配偶、直系血亲关系（如父母、祖父母、外祖父母、子女、孙子女、外孙子女、养父母与养子女、继父母与继子女）、三代以内旁系血亲（如兄弟姐妹、表兄弟姐妹以及姑侄舅甥女）以及近姻亲关系（如岳父母、儿女亲家、女婿、媳妇）。
【例题·单选题】（2011年）根据《会计基础工作规范》要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的岗位是（B）。
A.仓库保管员 B.会计机构负责人 C.费用会计 D.出纳
【例题·单选题】（2009年）某国有独资企业会计机构负责人由该企业董事长的侄儿担任，违反了（C）的规定。 A.《企业会计制度》 B.《企业会计准则》 C.《会计基础工作规范》 D.《会计档案管理办法》
二、代理记账
代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计咨询服务机构、会计师事务所）接受委托代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。
财政部于2005年发布了《代理记账管理办法》。
【例题·判断题】代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记账行为。×『答案解析』代理记账是指由社会中介机构即会计咨询服务机构、会计师事务所受委托代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。
（一）代理记账的业务范围
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算（证账表）。
2.对外提供财务会计报告。财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章。 3.向税务机关提供税务资料。 4.委托人委托的其他会计业务。
【例题·单选题】（2010年）下列各项中，属于代理记账机构不能办理的业务是（D）。
A.接受委托进行会计核算 B.对外提供财务会计报告 C.向税务机关提供税务资料 D.接受委托进行社会审计 【例题·多选题】（2007年）代理记账机构接受委托能够代表委托人办理的业务包括（ABC ）。 A.审核原始凭证 B.编制财务会计报告 C.纳税申报 D.出具审计报告
【例题·多选题】（2006年）代理记账机构可以受托办理委托人的业务有（ABC）。
A.审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告 B.对外提供财务会计报告 C.向税务机关提供税务资料 D.审计企业年度财务会计报告 （二）义务
委托代理记账的委托人 1.填制或者取得合规的原始凭证。 2.配备专人负责日常货币收支和保管。 3.及时提供真实、完整的原始凭证等。 4.退回的及时予以更正、补充。 代理记账机构及其从业人员 1.办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。 2.按照委托合同办理代理记账业务，遵守法律法规等规定。 3.应当保密。 4.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料应当拒绝。 5.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 （三）法律责任（了解） 1.责任的承担
委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。
2.资格的撤销、撤回和注销
（1）撤销：欺骗手段获得代理记账许可证书的。
（2）撤回：达不到规定的设立条件的，由县级以上人民政府财政部门责令其在不超过2个月的期限内整改；逾期仍达不到撤回。
（3）注销：依法终止；被依法撤销。 3.予以公告的情形
由县级以上人民政府财政部门责令其改正，拒不改正的，予以公告： （1）没有在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书； （2）没有依法向审批机关办理变更登记的；
（3）没有于每年4月30日之前报送材料又不说明原因； （4）未经批准从事代理记账业务的。 4.责任
委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。
三、会计从业资格
会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。
财政部2005年1月以第26号令的形式发布了《会计从业资格管理办法》，这是会计工作者和会计工作管理者的行为规范。
（一）会计从业资格证书的适用范围
（重点★）凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格。会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效。会计从业资格证书执行注册登记制度。
【例题·单选题】（2010、2006年）《会计从业资格管理办法》规定，会计从业资格证书一经取得，在（C）有效。 A.全省范围内 B.本行业内 C.全国范围内 D.财政系统内
【例题·判断题】（2010年）某学生准备报考注册会计师，并认为只要考试合格就可以从事会计工作。× 【例题·单选题】（2009年）根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员必须取得（C）。 A.注册会计师资格证 B.会计师资格证 C.会计从业资格证 D.中专以上会计专业毕业证
【例题·判断题】（2008年）取得会计从业资格证书的人员才能上岗从事会计工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。√
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