注：冲销错误分录不涉及调整应交所得税和递延所得税问题。 (2)合并调整应交所得税、递延所得税和利润分配 第（1）笔业务调减应交所得税=（1000-800-50）×25%= 37.5（万元），第（2）笔业务调减 应交所得税=（1000-750+50）×25%=75（万元），第（3）笔业务调减应交所得税=600×25% =150（万元），第（4）笔业务调减应交所得税=5×25%= 1.25（万元），第（5）笔业务调减 应交所得税=（500-360）×25%= 35（万元）。
上述业务合计调减应交所得税= 37.5+75+150+1.25+35=298.75（万元） 坏账准备调增金额=234-47.5-0.25= 186.25（万元），因调整坏账准备调增递延所得税资产 =186.25×25%=46.56（万元）；事项（7）调增递延所得税资产=10×25%=2.5（万元）。 上述业务合计调增递延所得税资产=46.56+2.5= 49.06（万元）。 借：应交税费——应交所得税 298.75 递延所得税资产 49.06
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 347.81 借：利润分配——未分配利润 1043.44 贷：以前年度损益调整 1043.44 借：盈余公积 104.34
贷：利润分配——未分配利润 104.34 2.【答案】 （1）事项（2）、（3）、（4）和（5）属于调整事项。 （2）
①事项（2）的账务处理如下： 借：以前年度损益调整 250
应交税费——应交增值税（销项税额） 42.5
贷：应收账款 292.5 借：库存商品 200 贷：以前年度损益调整 200
借：坏账准备 14.63（292.5×5%） 贷：以前年度损益调整 14.63
借：应交税费——应交所得税 12.5 [(250－200)×25%] 贷：以前年度损益调整 12.5 借：以前年度损益调整 3.66 贷：递延所得税资产 3.66
②事项（3）的账务处理如下： 借：以前年度损益调整 20
贷：研发支出——资本化支出 20 借：应交税费——应交所得税 7.5（20×150%×25%） 贷：以前年度损益调整 7.5
③事项（4）的账务处理如下： 补确认2009年的投资收益：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 60 贷：以前年度损益调整 60 补确认2010年的投资收益：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）30 贷：以前年度损益调整 30
对分配现金股利的事项进行调整： 借：以前年度损益调整 20
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 20 补确认2011年的投资收益：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）45 贷：以前年度损益调整 45 对分配现金股利的事项进行调整： 借：以前年度损益调整 15
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）15
注：事项（4）属于与资产负债表日后事项有关的差错，不属于会计政策变更。 ④事项（5）的账务处理如下： 借：预计负债 30
贷：其他应付款 20 以前年度损益调整 10
借：应交税费——应交所得税 5（20×25%） 贷：以前年度损益调整 5 借：以前年度损益调整 7.5
贷：递延所得税资产 7.5（30×25%） 借：其他应付款 20 贷：银行存款 20 ⑤
借：以前年度损益调整 68.47
贷：利润分配——未分配利润 68.47 借：利润分配——未分配利润 6.85 贷：盈余公积 6.85
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