案例分析题
星海公司新购一栋写字楼,打算将一层用于经营出租,其余楼层作为本企业的办公场所。在购入该写字楼时,公司董事会已经就该写字楼的上述用途做出了书面决议,且持有意图短期内不会发生变化。用于经 营出租的写字楼一层为星海公司唯一对外出租的资产。有关该写字楼的具体资料如下
1.2x07年4月5日,星海公司购人写字楼,购买成本(包括相关税费)总计为6960万元。其中,写字楼一层每平方米购买成本为3.6万元,共计2600平方米;其余楼层每平方米购买成本为1.8万元,共 计32000平方米
2.写字楼预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧(为简化起见,假定除投资性房地产转换日须单独计提截至转换日的折旧外,其他情况下均于每年的12月31日计提折旧
3.2×07年6月28日,星海公司与B公司签订了经营租赁合同将写字楼的一层出租给B公司作为营业场所使用,租赁期开始日为2×07年7月1日,租赁期为3年,年租金为360万元,自租赁期开始日起每年7月1日按年预收租金(为简化起见,假定每年12月31日确认租金收入)。星海公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
4.为了提高租金收入,星海公司决定与B公司的租赁合同到期后对写字楼一层进行改造,并与C公司签订了经营租赁合同,约定于改造完工之日起将写字楼一层出租给C公司使用,租赁期为5年,年租金为480万元,自租赁期开始日起按年预收租金(为简化起见,假定每年12月31
日确认租金收入)。2×10年7月1日,与B公司的租赁合同到期,写字楼一层随即转入改造,在改造过程中,用银行存款支付改造支出590万元,拆除部分的残料作价2万元售出,款项存人银行。2×10年8月30日,写字楼一层改造完毕即日按照租赁合同出租给C公司使用,租赁期开始日为2×10年9月1日。改造后预计净残值和预计使用寿命(含改造期间)未发生变动。
5.由于星海公司所在地的房地产市场现已比较成熟,房地产的公允价值能够持续可靠地取得,可以满足采用公允价值模式进行计量的相 关条件,星海公司决定从2×13年1月1日起,对投资性房地产采用公 允价值模式进行后续计量。2×13年1月1日,写字楼一层的公允价值 为8500万元;2×13年12月31日,写字楼一层的公允价值为9000万 元;2×16年12月31日,写字楼一层的公允价值为8800万元。星海公 司按净利润的10%提取盈余公积。
6.2×15年9月1日,与C公司的租赁合同到期,星海公司将写字楼一层收回后自用,当日写字楼一层的公允价值为8580万元。 根据以上资料,不考虑相关税费等其他因素,要求
1.判断写字楼一层是否可以单独确认为投资性房地产。如果可以单独确认为投资性房地产,应于何时确认为投资性房地产?该写字楼应于何时开始计提折旧
2.编制2×07年至2×16年与该写字楼有关的全部会计分录。 【案例分析】
1.判断写字楼一层是否可以单独确认为投资性房地产。如果可以
单独确认为投资性房地产,应于何时确认为投资性房地产?该办公楼应于何时开始计提折旧?
(1)写字楼一层是否可以单独确认为投资性房地产?
由于该写字楼不同用途的部分能够单独计量和出售,因而星海公司 应将其分别确认为固定资产和投资性房地产。其中,固定资产部分的成本为57600万元(32000×1.8),投资性房地产部分的成本为9360万 元(2600×3.6)。
(2)写字楼一层应于何时确认为投资性房地产?
由于在购入该写字楼时,公司董事会已经就该写字楼的用途做出了 书面决议,且持有意图短期内不会发生变化。因此,写字楼一层虽然 2×07年7月1日才对外租出,但确认为投资性房地产的时间是2×07年4月5日。
(3)写字楼应于何时开始计提折旧?
当月增加的固定资产或投资性房地产当月不计提折旧,从下月起计 提折旧。因此,该写字楼应从2×07年5月起计提折旧。 2.编制2×7年至2×16年与该写字楼相关的全部会计分录。 (1)2×07年的有关会计分录。 ①2×07年4月5日,购入写字楼
写字楼一层购买成本=3.6×2600=9360(万元 自用楼层购买成本=1.8×32000=57600(万元) 借:投资性房地产93600000 固定资产576000000
贷:银行存款669600000 ②2×07年7月1日,预收租金。 借:银行存款3600000 贷:预收账款—B公司3600000 ③2×07年12月31日,确认租金收入 应确认租金收入=360×6/12=180(万元) 借:预收账款1800000 贷:其他业务收入1800000 ④2×07年12月31日,计提折旧
写字楼自用楼层应提折旧额=57600/(30*12)*8=1280(万元) 写字楼一层应提折旧额=9360/(30*12)*8=208(万元) 借:管理费用12800000 贷:累计折旧12800000 借:其他业务成本2080000 贷:投资性房地产累计折旧2080000 (2)2×08年的有关会计分录。 ①2×08年7月1日,预收租金。 借:银行存款3600000 贷:预收账款—B公司3600000
00②2x08年12月31日,确认租金收入。当学 借:预收账款—B公司3600000
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