③报告准则
A 注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
B 审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。（范围段）
C 审计报告应当说明，被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。（意见段） D 注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型的审计．．．．．．报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，．．
指出其对会计报表反映的影响程度。
（二）质量控制准则 1. 质量控制含义
所谓质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。
（1）质量控制应是整个会计师事务所全盘考虑，实行全面控制； ．．．．．．．．
（2）质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求； ．．．．（3）审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则； ．．．．（4）质量控制系由控制政策和程序构成。 ．．
2. 质量控制的作用
（1）是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段； （2）是会计师事务所内部控制体系的核心部分；
（3）是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任
的重要措施。
3．中国注册会计师质量控制基本准则（应熟记该部分内容） ．．．．各会计师事务所应合理制定和运用两个层次的质量控制政策和程序：一是各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策和程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求；二是各审计项目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。 （1）会计师事务所的全面质量控制
全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。
①职业道德原则
恪守独立、客观、公正的原则 ②专业胜任能力
确保专业人员达到并保持所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执业。 ③工作委派
分派工作给有相应专业胜任能力的人员。 ④督导
分级督导制度，对所有层次人员(包括业务负责人、负责项目的注册会计师和其他人员)提供充分的指导和监督。 ⑤咨询
必要时向专家咨询。
⑥业务承接
考虑独立性、能力及委托人的主要管理人员是否正直、诚实（品行）。 ⑦监控
对执行情况及其结果适时进行监督和检查，不断完善，把审计风险水平降低到可接受程度。
制定上述全面质量控制政策和程序时，应当综合考虑以下因素： ①业务规模和范围；
②组织形式及业务部门的设置； ③分支机构的设置及区域分布情况； ④成本与效益原则； ⑤人员素质及构成 ⑥其他影响因素
（2）审计项目的质量控制
审计项目的质量控制主要包括三项内容： ①指导
可通过审计程序表、时间预算和审计计划摘要等传达审计指导意见。 ②监督
监督审计过程；了解审计期间出现的重要会计和审计问题，及时提出处理意见，可适当修改审计程序；解决职业判断分歧，向有关人员咨询。 ③复核
复核的目的是为了确定以下内容：
A 已完成的工作是否遵守了审计准则及事务所内部业务规范的规定； B 是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录； C 是否存在任何未解决的重要审计问题； D 审计程序的目的是否已经实现；
E 所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见等。 复核的主要内容：
A 总体审计计划和具体审计计划； B 对固有风险和控制风险的评估； C 审计证据和审计结论；
D 会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。 4. 独立审计准则与质量控制准则的关系 （1）联系
①两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分； ．．．．．审计质量是会计师事务所的生命。 ②两者的目的相同，都是为了保证审计工作质量，提高会计报表的可信性。 ．．
会计师事务所合理运用质量控制准则的目的，在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求。 （2）区别
①两者的性质不同 ．．独立审计准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制．．．．．．．．．．．．．定的。而审计质量控制准则，则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计实．．．．．．．．．．．．．务的控制而制定的。 ．
②两者的内容不同 ．．
独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求。质量控制准则，紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。
（三）职业道德准则
注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社会公众的责任。 《中国注册会计师职业道德基本准则》的主要内容如下： 1. 独立、客观、公正原则 此为三个最重要的概念，也是三条最重要的要求。 （1）独立原则 ①内涵
所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式．．．．．．上独立于委托单位和其他机构。 A 实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。注册．．．．．．．．．．．
会计师只有与委托单位保持实质上的独立，才能以客观、公正的心态发表意见。 B 所谓形式上的独立，是对第三者而言的，是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一．．．．．．种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。 注册会计师除了独立于委托单位外，还要独立于外部的其他机构和组织。注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。 ②重要性
独立是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正，独立原则是客观、公正原则的基础。 ③回避事项
当注册会计师与委托单位存在以下利害关系时，应向所在的会计师事务所声明并应实行回避：
A 曾在委托单位任职，离职后未满两年的。
B 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。
如果注册会计师的亲属与委托单位有经济利益关系，要视其亲密程度和经济利益的大小，决定是否回避。
a 注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益一般可直接归属于注册会计师本人，或与．．．．．．．．注册会计师个人的经济利益紧密相关，因此他们即使在委托单位只有很小的经济利益，也应视同注册会计师在委托单位的经济利益。
b 其他亲属如兄弟、姐妹的经济利益，一般不能直接归属于注册会计师本人，只有在这．．．．种利益巨大的情况下才会影响到注册会计师的独立性。 c 注册会计师远亲在委托单位的经济利益则一般不会影响到注册会计师的独立性，除非．．注册会计师和远亲之间具有十分密切的财务联系。 C 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。所谓近亲是．．．．．．．．．．．．．．．．指注册会计师的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。D 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。 注册会计师提供会计服务，一般不会危及他执行审计业务时所应具备的独立性，但如果注册会计师对由他亲自或帮助编制的会计报表进行审计，也就违背了“没有人能独立地评
价自己的工作”这一基本假设，因而会丧失其应有的独立性。当然，这一回避要求并不限制会计师事务所的其他注册会计师执行该委托单位的审计业务。 E 其他为保持独立性而应回避的事项。 （2）客观原则 所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。 （3）公正原则
公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关．．．．．利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。
2. 专业胜任能力要求
（1）不得从事不能胜任的业务 禁止注册会计师承接、从事他所不能胜任或不能按时完成的业务。同样，如果对某项业．．．．．务整个会计事务所都无法胜任或不能按时完成的话，会计师事务所应当拒绝接受委托。 ．．．．．
（不得承接主要工作需由事务所外专家完成的业务） （2）注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任
审计报告要由注册会计师签章，注册会计师应对审计报告负责，也就要求注册会计师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责。 （3）接受后续教育
3. 技术规范 注册会计师应当遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。
（1）不得对未来事项可实现程度做出保证 注册会计师可以接受委托审核盈利预测，并对盈利预测所依据的假设、采用的会计政策和计算方法是否合理发表意见；至于能否实现或可实现程度，并非注册会计师发表意见的范围。这是因为，注册会计师虽然能够以客观的态度对过去已经发生的事实做出判断并提出是否公允反映的意见，但未来事项的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变结果的证据，也就是说无法对将来发生的事实做出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小做出保证，否则，只会加大注册会计师不应承担的责任。 （2）不得代行委托单位管理决策的职能
不论是审计业务还是会计咨询或会计服务业务，注册会计师提供的只是一种专业服务，而编制会计报表和管理决策则是企业管理的职能，是管理者的责任。
4. 对客户的责任
（1）按时按质完成委托业务 （2）保密的责任
注册会计师对于所掌握的委托单位的资料和情况，应当严格保守秘密，除非得到委托单位的书面允许和法律、法规要求公布者外，不得提供或泄露给第三者，也不能将其用于私人目的。但是，保密责任不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口，也不能成为他拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和主管财政机关对其进行调查的借口。（也即法律法规要求公布；行业管理、查阅底稿）
（3）不能按服务成果的大小决定收费标准的高低（不得以或有收费形式）
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