黑龙江八一农垦大学本科毕业论文 3.2.3 风险评估不足
现代社会，公司间的竞争日益激烈.我国上市公司普遍存在着对形势和市场认识不足、过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张等问题，其风险规避意识不足，缺乏有效的辨认、分析和管理风险的机制，导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差。“中航油”因参与石油期货交易巨亏5.5亿美元就是一个典型的例证。[19]
3.2.4 上市公司的金融需求
上市公司融资需求是导致上司公司舞弊的动机因素，由于有些公司不能达到证监会对上市公司的财务指标，他们为了达到上市的目的就冒险通过会计舞弊以达成目的。根据中国证监会向社会公布的有关材料，近10年来近百家因舞弊被处罚的公司中，因年度报告和中期报告舞弊而被处罚的公司占整个被处罚公司的90.6%。由于我国的证监会成立的时间不长，各种力度严重缺乏，对类似这种为到达上市目的而虚拟财务指标的行为采取了不作为的态度，这样就造成了我国上市公司会计舞弊的混乱局面。
3.3 公司治理结构不合理
公司治理结构式一种联系并规范股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。健全的公司治理结构才能使得公司运营更为有效，公司内部各方面相互制约，相互配合，决策才会更加合理。而一旦公司治理结构存在缺陷，确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用，舞弊行为也将难以发现。
3.4 我国的法律法规不健全，社会监督缺乏有效性
在当下，不仅是在我国也包括国外，许多会计信息和会计准则存在着许多的不足之处，由于其内在规定的模糊性和不明确性，为主观故意模糊性创造了条件。一方面。会计信息是根据以往的经济业务运用各种分类和汇总等会计核算方法得来的，但是在会计法律法规中对这些分类和汇总的标准和界限却不明确，并不是绝对的，这使得会计信息所反映的经济情况也不尽相同，同一企业在不同时期的经济事项及不同企业在同一时期的交易活动由于使用的方法不同出现的结果也可能是千差万别。另一方面，由于市场的不确定性等因素，会计准则不可能做到面面俱到，覆盖经济事项的每一方面，而只能对经济活动的会计处理提出框架性指导和规范性约束。而且，每个企业从自身经济环境和经营情况都是不一样的，只有从自身的情况出发，采用适当的会计方法才能更好更全面地反映企业财务状况和经营成果，达到其预期的目的。这必然就要求在制定会计准则时需要给企业留下自主选择的机
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黑龙江八一农垦大学本科毕业论文 会，因此便造成了会计准则规范的模糊性和不确定性，这样也为会计舞弊行为的产生创造了机会和发生的可能。
3.4.1 政府监管部门职责不明确
从政府监管角度看,由于各监管主体之间的权责并没有清晰的界定, 导致监管效率不高、监管时效性差, 监管力量也显得相对薄弱。在当下虽然我国企业有监事会、审计、财政、税务等政府部门都从不同层面、不同角度对上市公司进行着不同程度的监督和检查，但是他们中始终缺失一个统一的指导和负责的部门，在出现问题是，相应的责任落实不到实处，各部门之间不能有效的配合及协作，受到时间，人力财力等因素的影响，使得在实际中的检查力度不够，达不到预期的监督效果，从而难以全面、及时、地发现问题，使其得到有效的解决。
3.4.2 会计师事务所审计功能错位
由于我国注册会计师的职业判断能力参差不齐, 且独立性差, 导致我国注册会计师审计监控弱化。独立性是社会审计的灵魂, 离开了独立性, 社会审计客观、公正的监证功能将毫无意义, 并可能使公司的会计舞弊更具隐秘性和欺骗性。目前, 执行上市公司审计业务的会计师事务所名义上必须经股东大会批准, 但在内部人控制现象比较严重的情况下, 聘请会计师事务所的真正权力实际上掌握在公司管理层手中。这种不正常的注册会计师聘任制度, 不仅严重影响了社会审计的独立性, 而且也助长了“拿人钱财, 替人消灾”的心态, 降低了一些注册会计师的职业敏锐性, 淡化了其社会责任感。同时收费制度不科学也是一方面，在国际上通用的收费方法是根据审计时间来确定审计的费用，因为一般来说在审计工作中，审计时间是与审计质量成正比的，但是在我国却不是这样的，审计的收费标准脱离了时间而与公司的资产总额相关。这样，会计师在进行审计的时候，为了自身的利益，收取更多的审计费用就难免会缩短单个审计的时间，减少审计的程序，使审计的质量大打折扣。
4 我国上市公司会计舞弊问题的解决对策
4.1 加强公司内部控制制度建设
4.1.1 完善公司治理结构
公司治理结构是公司体制建设的核心内容，是企业核竞争力的最重要部分和保持竞争优势的决定因素之一，健全公司治理结构显得尤为重要。通过优化公司治理结构，形成董事会、经理层、监事会各负其责、相互依存又相互制衡的运行机制。同时应做到以下几个方面：
⑴理顺各方面利益关系。首先要理顺企业所有者与经营者之间的利益，关键在于确定一个合理的报酬方案，这样所有者与经营者就有了经济利益的一致性基础，
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黑龙江八一农垦大学本科毕业论文 使双方利益关系更加明确。其次，转变政府职能，由以前的无限变为有限，减少政府的干预，真正由市场来优胜劣汰。
⑵明晰产权归属。为根除所有权与经营权分离这一弊端，就必须明晰产权。产权明晰的一个基本要求是股权多元化。只有国有产权主体人格化、股权多元化，所有权和经营权才能真正分离。
⑶加强中小股东对大股东的监督，实行累积投票制度。现行法律制度规定股东在股东大会上实行一股一票的表决权制度，导致处于绝对控股地位的大股东完全可以左右公司的大小事务，中小股东无法发挥应有的作用。累积投票制度就是股东在选举董事和监事以及决定有关重大事项时，享有累积投票权。完善中小股东的知情权制度，应进一步规定在何种情况下中小股东有权查阅公司账簿、查询公司账务的必备条件与查阅程序，以及上市公司拒绝查询公司账簿时中小股东的投诉方式。
⑷构造有效的分工监督的监事会。中国上市公司最大的问题还是由于“一股独大”导致的控股股东对董事会和监事会的一手控制，控股股东成为上市公司的主宰，其他利益相关者成了被侵害的对象。因此形成对控股股东操纵__行为的有效约束和监督，是中国上市公司会计监督应首要解决的问题。为了解决这一问题，必须对监事会进行彻底改革。监事会应吸收除控股股东以外的其他利益相关者的代表参加，使监事会成为一个其他利益相关者有效监督控股股东和经营者各种会计行为的主体。
4.1.2 健全内部控制制度
防止会计舞弊比较有效的办法是建立健全企业的内部控制系统。一个有效的内部控制系统对于防止、及时发现和纠正生产经营过程中的各种舞弊现象有着特殊作用。要建立健全投资、生产经营、财务、存货等各个方面和各个环节的全方位、全过程的管理控制制度。内部审计部门、监察部门等监督部门有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露管理过程中存在的风险，通过了解企业是否重视内部控制，是否有切实可行的组织目标，是否有书面的办事规章制度，是否有恰当的授权制度，来发现、反映内控制度的漏洞、盲区，进而及时、客观地向企业高层反馈。
4.1.3 提高风险管理水平
内部控制是为了上市公司应对不同阶段的风险而建立的，随着全球一体化进程的加快，企业面临的风险越来越复杂，当下我国的上市公司更应该积极防范和控制风险。首先，管理层应在日常工作中加强风险管理，建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险约束机制。其次，全体员工应树立风险意识，积极贯彻实施企业内部控制制度，使内控政策落到实处。
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黑龙江八一农垦大学本科毕业论文 4.2 完善会计制度和相关的法律法规
4.2.1 完善会计制度
会计准则和会计制度是企业会计核算的规范, 完善会计准则与会计制度能够有效遏制上市公司粉饰财务报表的行为, 减少利润操纵的空间, 从而减少会计舞弊。我国会计信息失真的现象比较严重, 要进一步完善会计准则和会计制度, 减少会计准则中的模糊性语言和概念, 减少准则中可供选择的会计政策,缩小会计政策选择的空间范围。相关部门会同各方面专家要尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度, 定期对已颁布生效的准则和制度进行评估, 对那些已经不适应现实情况的准则和制度应重点关注, 优先修订。当然，在准则的制定过程中, 应该提高预见性, 参考资本市场比较发达的国家的会计准则; 同时吸收我国注册会计师参加, 因为他们是上市公司财务报表的审计者, 比较清楚上市公司的会计舞弊行为, 从而能够有针对性地提高防范措施
4.2.1 完善法律制度
建立有效的舞弊惩戒机制，可通过民事赔偿和刑事责任追究，增加会计舞弊的预期风险，对意图舞弊者起到明确而严厉的警示作用，从而有效遏制舞弊行为的发生。国家应对刑法、公司法、证券法等法律中关于上市公司会计舞弊的刑事、行政责任条款进行修改，加大对舞弊的公司和责任人的处罚力度。也要建立起民事赔偿机制，鼓励受害者积极起诉，并改进诉讼方式，简化受害者获得民事救济的复杂司法程序，以降低揭露会计舞弊的诉讼成本。民事赔偿的建立具有重要意义，通过赔偿，市场投资者可挽回自身经济损失，这将极大地激发市场参与各方去发现并揭露会计舞弊的主动性，如此，会对会计舞弊构成极大的制约。
4.3 增强查处力度，增加上市公司会计舞弊的风险及成本
加大对会计舞弊的惩罚力度是治理会计舞弊最直接的方法之一。对那些进行舞弊并查处出来的企业不仅要加大对其的罚款力度，还要利用网络，电视等方法对其进行公布和批评。这样经营者进行会计舞弊时不仅要承担物质损失还会对其声誉造成不良的影响，从而影响企业的形象。在当下竞争激烈的今天，企业的竞争不仅仅只是产品和服务了，企业形象也成了其竞争能力的不可或缺的因素。因此，在时企业经营者的风险成本大于其风险收益，使其无利可图的时候企业便会减少会计舞弊。加大惩罚力度也成了治理会计舞弊的一种有效的方法。
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