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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义12
经典例题
经典例题－19【多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。 A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 [答疑编号6312110705]
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，不需要作处理。
5.持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理
①如果投资单位对被投资单位的持股比例 减少的，投资单位应当继续采用权益法核算剩余部分股权，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得和损失结转至当期投资收益。 经典例题－20【基础知识题】甲公司2011年1月1日购买了乙公司30%的股份，初始取得成本为420万元，作为长期股权投资核算，所持股份对乙公司有重大影响。2011年初乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。2011年乙公司发生如下业务： ①分红10万元；
②实现公允净利润40万元；
③可供出售金融资产增值21万元。
2012年1月1日甲公司卖掉了乙公司10%的股份，卖价为200万元，剩余股份依然具有重大影响，后续核算采用权益法。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。 [答疑编号6312110706]
『答案解析』
①2011年末甲公司长期股权投资的账面余额＝420－10×30%＋40×30%＋21×30%＝
435.3（万元）；
②2012年初甲公司出售乙公司股份时： 借：银行存款 200
贷：长期股权投资――成本 139［（420-10×30%）×1/3］ ――损益调整 4（40×30%×1/3） ――其他权益变动 2.1（21×30%×1/3） 投资收益 54.9
借：资本公积――其他资本公积 2.1（21×30%×1/3） 贷：投资收益 2.1（21×30%×1/3）
②投资单位对被投资单位新增投资时，新增部分投资成本大于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资成本；新增部分投资成本小于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。
原长期股权投资账面价值与按照原持股比例（增持前）计算的在新增投资日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值和资本公积。
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经典例题－21【基础知识题】甲公司2011年1月1日购买了乙公司30%的股份，初始取得成本为200万元，作为长期股权投资核算，所持股份对乙公司有重大影响。2011年初乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2011年乙公司发生如下业务： ①分红30万元；
②实现公允净利润40万元；
③可供出售金融资产增值10万元。
2012年1月1日甲公司新购入乙公司10%的股份，买价为80万元，后续核算采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为700万元。 [答疑编号6312110707]
『答案解析』
①2011年末甲公司长期股权投资的账面余额＝200－30×30%＋40×30%＋10×30%＝
206（万元）；
②2012年初甲公司新购乙公司10%股份时 借：长期股权投资――成本 80 贷：银行存款 80
该股份比例对应的乙公司可辨认净资产公允价值为70万元，形成商誉10万元，无需作账。
③2012年初甲公司原30%持股部分对应的乙公司可辨认净资产公允价值为210万元，与其账面余额206万元相比差出了4万元，作如下会计分录： 借：长期股权投资 4 贷：资本公积 4
三、长期股权投资的减值
按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
经典例题－22【多选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（ ）。 A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利 B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 E.提取长期股权投资减值准备 [答疑编号6312110708]
『正确答案』BE
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11.5.3 长期股权投资核算方法的转换及处置
一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法
1.因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。
经典例题－23【基础知识题】M公司2009年1月1日购入N公司10%的股份作为长期股权投资核算，以银行存款支付买价300万元，假定无相关税费。当日N公司可辨认净资产公允价值为2000万元。M无法达到对N公司的重大影响，采用成本法核算。M公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年N公司发生如下经济业务：
①分红40万元；
②全年实现净利润300万元；
③年末N公司持有的可供出售金融资产增值20万元。
2010年初M公司又支付银行存款900万元购入N公司20%的股份，假定无相关税费，至此M公司对N公司达到了重大影响。当日N公司可辨认净资产公允价值为2800万元。2010年N公司发生如下经济业务： ①分红60万元；
②全年实现净利润500万元；
③年末N公司持有的可供出售金融资产增值30万元。 [答疑编号6312110801]
【解析一】2009年M公司成本法的会计处理
（1）初始投资时
借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300 （2）N公司分红时 宣告时：
借：应收股利 4 贷：投资收益 4 发放时：
借：银行存款 4 贷：应收股利 4
（3）截止到2009年末M公司对N公司长期股权投资的账面余额为300万元。
【解析二】2010年初M公司因持股比例上升对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对2009年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下： 追溯一：初始投资的追溯 [答疑编号6312110802]
成本法 追溯分录 权益法 借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300 借：长期股权无需追溯 投资 300 中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com
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