财务成本管理（2019）考试辅导
第十九章++责任会计
【提示1】可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。所谓可控成本通常应符合以下三个条件： （1）成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费； （2）成本中心有办法计量它的耗费； （3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。凡不符合上述三个条件的，即为不可控成本。 【提示2】责任成本计算与变动成本计算、制造成本计算的主要区别 项目 成本计算目的不同 成本计算对象不同 成本范围不同 责任成本计算 为了评价成本控制业绩 以责任中心为成本计算对象 各责任中心的可控成本 按可控原则把成本归属于不同责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费用要分配给责任中心，可控的固定间接费用也要分配给责任中心 变动成本计算 为了经营决策 以产品为成本计算的对象 变动制造成本，包括直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用，有时还包括变动的销售费用和管理费用 制造成本计算 为了确定产品存货成本和销货成本 以产品为成本计算的对象 全部制造成本，包括直接材料成本、直接人工成本和全部制造费用 共同费用在成本对象间分摊的原则不同 只分摊变动制造费用，不分摊固定制造费用 按受益原则归集和分摊费用，谁受益谁负担，要分摊全部制造费用 【提示3】制造费用归属和分摊的方法 方法 1.直接计入责任中心 内容 可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心 对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。例如动力费、维修费，如果成本中心能自己控制使用量，可以根据其用量来分配 有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配 2.按责任基础分配 3.按受益基础分配 有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如，4.归入某一个特定的责任中车间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生产班组，心 不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配 5.不进行分摊 ☆经典题解 【例题 ? 单选题】在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是（ ）。 （2018年第Ⅰ套） A.部门可控边际贡献 B.部门边际贡献 不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用
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财务成本管理（2019）考试辅导 第十九章++责任会计
C.部门税后经营利润 D.部门税前经营利润 【答案】A 【解析】部门可控边际贡献反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。所以部门可控边际贡献是最适合评价利润中心部门经理的业绩评价指标。
【例题 ? 单选题】甲公司下属投资中心本期部门税前经营利润15万元，部门平均资产100万元（其中平均非经营资产20万元），部门平均经营负债30万元，该部门要求的税前投资报酬率为10%，该中心的剩余收益是（ ）万元。 （2018年第Ⅱ套）
A.5 B.7 C.8 D.10 【答案】D
【解析】剩余收益=15-（100-20-30）×10%=10（万元）。
【例题 ? 多选题】作为评价投资中心的业绩指标，部门投资报酬率的优点有（ ）。 （2018年第Ⅱ套）
A.可用于比较不同规模部门的业绩 B.根据现有会计资料计算，比较方便 C.可以使业绩评价与公司目标协调一致
D.有利于从投资周转率以及部门经营利润率角度进行经营分析 【答案】ABD
【解析】部门投资报酬率的优点有：（1）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观；（2）可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（3）部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价。缺点是部门经理会产生“次优化”行为，具体来讲，会放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。
【例题 ? 多选题】可控成本通常应符合的条件有（ ）。（2018年第Ⅱ套） A.可预知 B.可控制 C.可承受 D.可计量 【答案】ABD
【解析】可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。所谓可控成本通常应符合以下三个条件：
（1）成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费； （2）成本中心有办法计量它的耗费；
（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。
【例题 ? 单选题】甲部门是一个利润中心。下列各项指标中，考核该部门经理业绩最适合的指标是（ ）。（2017年第Ⅰ套）
A.部门边际贡献 B.部门税后利润 C.部门税前经营利润 D.部门可控边际贡献 【答案】D 【解析】以可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最佳选择，因其反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。部门经理可控制收入以及变动成本和部分固定成本，因而可以对可控边际贡献承担责任。选项D正确。
【例题 ? 单选题】下列各项中，不属于划分成本中心可控成本的条件是（ ）。（2017年第Ⅱ套）
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财务成本管理（2019）考试辅导 第十九章++责任会计
A.成本中心有办法弥补该成本的耗费
B.成本中心有办法控制并调节该成本的耗费 C.成本中心有办法计量该成本的耗费
D.成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费 【答案】A
【解析】可控成本通常应符合以下三个条件：
（1）成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费； （2）成本中心有办法计量它的耗费；
（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。 选择选项A。
【例题 ? 多选题】甲部门是一个标准成本中心，下列成本差异中，属于甲部门责任的有（ ）。（2015年）
A.作业计划不当造成的工人效率差异 B.操作失误造成的材料数量差异
C.生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异
D.由于采购材料质量缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差异 【答案】AB
【解析】一般说来，标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策或产品结构决策，这些决策由上级管理部门作出，或授权给销货单位作出。标准成本中心的设备和技术决策，通常由职能管理部门作出，而不是由成本中心的管理人员自己决定。因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用全额成本法，成本中心也不对闲置能量的差异负责，他们对于固定成本的其他差异要承担责任。所以选项C不正确。有时候多用工时并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣，要进行具体的调查研究才能明确责任归属。所以，选项D不正确。 【例题 ? 多选题】某生产车间是一个标准成本中心。下列各项标准成本差异中，通常不应该由该生产车间负责的有（ ）。（2014年）
A.直接材料价格差异 B.直接人工工资率差异
C.固定制造费用闲置能量差异 D.直接材料数量差异 【答案】ABC
【解析】直接材料价格差异主要由采购部门负责；直接人工工资率差异主要由人力资源部门负责；标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，因此，固定制造费用闲置能量差异不应该由标准成本中心负责，即不应该由该生产车间负责。
【例题 ? 单选题】某生产车间是一个标准成本中心。为了对该车间进行业绩评价，需要计算的责任成本范围是（ ）。
A.该车间的直接材料、直接人工和全部制造费用 B.该车间的直接材料、直接人工和变动制造费用 C.该车间的直接材料、直接人工和可控制造费用 D.该车间的全部可控成本 【答案】D 【解析】责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。所以，选项D是正确的。
【例题 ? 多选题】剩余收益是评价投资中心业绩的指标之一。下列关于剩余收益指标的说法中，正确的有（ ）。
A.剩余收益可以根据现有财务报表资料直接计算
B.剩余收益可以引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策 C.计算剩余收益时，对不同部门可以使用不同的资本成本 D.剩余收益指标可以直接用于不同部门之间的业绩比较 【答案】BC
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财务成本管理（2019）考试辅导 第十九章++责任会计
【解析】剩余收益的计算涉及资本成本的确定，不同部门的资产或者是同一部门的不同财产按照风险程度确定其资本成本，该项数据来自于对未来风险的评估，并不能从现有的财务报表资料直接计算取得，因此，选项A是错误的，选项C是正确的；剩余收益是绝对数指标，不会产生次优化选择问题，但不利于不同部门之间的比较，因此，选项B是正确的，选项D是错误的。
【例题 ? 单选题】下列各项中，适合建立标准成本中心的单位或部门是（ ）。 A.行政管理部门 B.医院放射科
C.企业研究开发部门 D.企业广告宣传部门 【答案】B 【解析】标准成本中心必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。医院放射科适合建立标准成本中心；费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。行政管理部门、企业研究开发部门和企业广告宣传部门，适合建立费用中心。 【例题 ? 多选题】下列成本中，属于生产车间可控成本的有（ ）。 A.由于疏于管理导致的废品损失 B.车间发生的间接材料成本
C.按照资产比例分配给生产车间的管理费用 D.按直线法提取的生产设备折旧费 【答案】AB
【解析】可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。 【例题 ? 单选题】下列关于利润中心的说法中，错误的是（ ）。 A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润中心
B.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些非财务指标
C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较，应以利润中心实现的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据
D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的内部转移价格 【答案】C
【解析】从本质上讲，只有管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位，才能称得上是真正的利润中心，所以，选项A说法正确；对于利润中心进行考核的指标主要是利润，除了使用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生产率、市场占有率等等，所以，选项B说法正确；利润中心没有投资决策权，所以，无权力决定该中心资产的投资水平，相应地也无须对投资效果负责，只有投资中心才有投资决策权，相应地也对投资效果负责，所以，选项C说法错误；制定内部转移价格的目的之一是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，所以，选项D说法正确。
【例题 ? 多选题】以下关于责任中心的表述中，正确的有（ ）。 A.任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心 B.任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心 C.与利润中心相比，标准成本中心仅缺少销售权
D.投资中心不仅能够控制生产和销售，还能控制占用的资产 【答案】AD 【解析】任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心，但并不是任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心，从本质上讲，只有当其管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策等广泛权力，而且可以计量利润的组织单位才可以确定为利润中心。与利润中心相比，标准成本中心的管理人员不仅缺少销售权，而且对产品的品种和数量也无权决策。投资中心不仅能够控制生产和销售，还能控制占用的资产（即具有投资决策权）。
【例题 ? 单选题】企业某部门本月销售收入10000元，已销商品的变动成本6000元，部门经理可控固定间接费用500元，部门经理不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司管理费用650元。最能反映该部门真实贡献的金额是（ ）元。
A.2200 B.2700
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