资产负债表及其编制

资产负债表及其编制

1. 资产负债表的性质与作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，例如，公历每年 12 月 31 日的财务状况。特定日期是指月末、季末、年末。资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素的相互关系，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目按照一定的分类标准和一定的排列顺序编制而成，是企业需对外报送的主要会计报表之一。资产负债表表明企业某一时点静态的财务状况，即企业所拥有或控制的经济资源的数额及其构成情况；企业所负担的债务数额及构成情况；企业的所有者在企业享有的经济利益数额及构成情况。

资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是固定资产，等等；可以提供其一日期的负债总额及其结构表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间即，流动负债有多少、长期负债有多少等等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力从而有助于会计报表使用者作出经济决策。编制资产负债表对于不同的会计信息者具有不同的作用。

（ 1 ）企业管理者通过资产负债表了解企业拥有或控制的经济资源和承担的责任、义务；以及了解企业资产、负债各项目的构成比例是否合理；并以此分析企业的生产经营能力、营运能力和偿债能力，预测企业未来经营前景。

（ 2 ）企业的投资者通过资产负债表了解所有者权益构成情况，考核企业管理人员是否有效利用现有资源，是否使资产得到增值，并以此分析企业财务实力和未来发展能力，作出是否继续投资的决策。

（ 3 ） 企业债权人和供应商通过资产负债表了解企业的偿债能力与支付能力及现有财务状况，以便分析财务风险，预测未来现金流动情况，作出贷款及营销决策。

（ 4 ）财政、税务等政府机构和部门根据资产负债表，可以了解企业是否认真贯彻执行有关方针、政策，以便加强宏观管理和调控。

2. 资产负债表的内容与格式

（ 1 ）资产负债表的内容

资产负债表一般由报表的表头、报表的表身和报表的表尾三部分组成。

① 报表的表头：包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称和计量单位等内容。由于资产负债表反映企业在某一时点总的财务状况，属于静态报表，因此，一定要注明是某年某月某日的报表；

② 报表的表身：以“资产＝负债 + 所有者权益”的会计恒等式为基础，反映企业在报告日的资资产、负债及所有者权益的项目和余额情况。表身包括资产、负债和所有者权益各项目的年初数和期末数；

③ 报表的表尾：主要包括附注资料及有关人员的签章。 （ 2 ）资产负债表的结构

资产负债表各类项目在表中的排列结构不同，就形成了不同的资产负债表格式。我国的资产负债表采用账户式格式，又称为平衡式资产负债表。账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计，资产、负债、所有者权益三个要素是企业财务状况的静态反映，被称为资产负债表的要素。三者形成了反映特定日期财务状况的平稳公式，即：资产 = 负债 + 所有者权益，这个等式又被称为基本会计方程式。该方程式既揭示了资产负债项目的内在联系，同时也是检查资产负债表编制正确与否的基本依据。

我国企业编制的资产负债表采用账户式，如表 4-6 所示。 表 4-6 资产负债表 会企 01 表 编制单位： 年 月 日 单位： 资 产 行期末年初负债和所有者权益 行期末年初次 余额 余额 （或股东权益） 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 次 余额 余额 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（或股东权益）： 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益（股 东权益）合计 企业负责人： 主管会计： 制表： 报出日期： 年 月

账户式资产负债表的结构可以概括为如下方面：

（１）资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。

（２）资产项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列。 流动性大、变现能力强的项目排前面，流动性小、变现能力弱的项目排后面，依此，先是流动资产，后是非流动资产。

（３）负债与所有者权益项目按照权益顺序排列。

由于负债是必须清偿的债务，属于第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，而所有者权益则是剩余权益，在正常经营条件下不需要偿还，所以负债在先、所有者权益在后。

（４）负债内部项目按照偿还的先后顺序排列。

按照到期日由近至远的顺序，偿还期近的负债项目排前面，偿还期较远的负债项目排后面，依此，先是流动负债，后是非流动负债。

（５）所有者权益内部项目按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列。

稳定性程度或永久性程度高的项目排前面，稳定性程度或永久性程度较低的项目排后面，依此，先是实收资本（或股本），因为实收资本是企业经过法定程序登记注册的资本金，通常不会改变，所以稳定性最好，其次是资本公积、盈余公积和未分配利润项目。

3. 资方产负债表的编制法

资产负债表的“年初余额”栏是根据上年末资产负债表的“期末余额”栏直接填列，而“期末余额”栏的填列，可以分为以下几种情况：

（ 1 ）根据总账科目余额直接填列。例如，交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。

应注意的是“应付职工薪酬”和“应交税费”项目，应分别根据“应付职工薪酬”科目和“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如果“应付职工薪酬”科目或“应交税费”科目期末为借方余额，则以“—”号填列。

（ 2 ）根据总账科目的余额计算填列。例如：