第十章 企业所得税法
本章考情分析
在最近三年的考试中，本章平均分值为19分，可以命制各种题型。主要以单选、多选、综合题为主，与其他税种混合出的综合题具有较高的难度。2015年教材中，原在本章的大量审批类管理规定被删除，非居民税收管理、特别纳税调整等内容被移至新增的十二章，预计今年本章分值为16分左右。
企业所得税既可能单独出题，也可能与其他税种、征管法等混合出题。 本章知识点的内涵和外延彰显其综合性：（1）企业所得税的考试命题往往同时涉及增值税、营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加的计算，也会考核上述税种可扣除与不可扣除的规则。（2）土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税，都是计算应纳税所得额时可扣除的税种，上述税种也可与企业所得税混合命题。（3）企业所得税计算过程中的纳税调整体现的是对税法与会计核算差异的调整，对考生的会计基础提出了一定的要求。
2015年教材的主要变化
1.增加沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的规定； 2.增加非货币性资产投资企业所得税的处理的规定；
3.增加企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理的规定；
4.增加核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用可作为企业的发电成本在税前扣除的规定；
5.细化企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策； 6.增加固定资产折旧的企业所得税处理的规定； 7.删除资产损失的申报管理规定；
8.修改企业适用特殊性税务处理的条件； 9.修改小型微利企业的优惠政策；
10.增加固定资产加速折旧的特殊规定； 11.删除过时的税收优惠政策；
12.增加广东横琴、福建平潭、深圳前海企业所得税优惠政策； 13.增加上海自由贸易试验区企业所得税优惠政策； 14.将特别纳税调整一节移至第十二章；
15.删除企业政策性搬迁所得税计算与管理办法； 16.将非居民企业所得税管理规定移至第十二章；
17.修改跨地区经营汇总纳税企业分支机构所得税计税公式； 18.增加居民企业报告境外投资和所得信息的管理规定； 19.调整所得税纳税申报表。
第一节 纳税义务人、征税对象与税率
1.纳税义务人 2.征税对象 3.税率
一、纳税义务人（熟悉，能力等级1）
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在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
构成条件 纳税人身份 在中国境内成立 （注册法人） √ 居民企业 非居民企业 × √ × 实际管理机构 在中国境内 × √ √ × 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008年） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD
二、征税对象（熟悉，能力等级2）
企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。
1.居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。 2.非居民企业的征税对象
（1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；
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（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
3.所得来源地的确定
（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
【例题1·多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的确定的说法，正确的有（ ）。
A.销售货物所得按照交易活动发生地确定
B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD
【例题2·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。（2008年）
A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【答案】D
三、税率（掌握，能力等级2）
企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。
纳税人 居民企业 税收管辖权 居民管辖权，就其世界范围所得征税 征税对象 居民企业、非居民企业税率 基本税率25% 高顿财经CPA培训中心
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非 居 民 企 业 在国内立构所 我境设机场取得所得与设立机构场所有联系的 取得所得与设立机构场所没有实际联系的 权 就其来自我国的所得和发生在中国境外但与其境内所设机构、地 场所有实际联系的所域 得征税 管 仅就其来自我国的所辖 得征税 在华机构的生产经营所得和其他所得 来源于我国的所得 低税率20%（实际减按10%征收） 未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得 【相关链接】
居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
【例题·多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（ ）。 A.在中国境内的居民企业
B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案】AB
随堂练习
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