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注册会计师《税法》复习指导：应纳税所得额
2010年注册会计师《税法》科目
第十二章 企业所得税法
第一节 企业所得税概述 第二节 应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额―不征税收入―免税收入―各项扣除―弥补亏损 =会计利润+纳税调增额―纳税调减额 一、收入总额 ㈠、一般形式的收入
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。详见下表： 收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 收入类型 确认原则 与会计准则一致。税法强调按合同或协议约定日期和境外所得确定原则 金额确认收入，并对相关经济利益能否流入企业不予⑴销售货物收入 交易地 考虑。 页脚.
劳务交易结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确 认劳务收入和成本。
⑵提供劳务收入 若已发生的劳务成本预计不能得到补偿，可暂不确认 收入，但已发生的劳务成本也不得计入当期损益，待 其确定不能补偿时，再经税务机关核定作为损失扣劳务地 除。 不动产 不动产地 动产转让方机构地 被投资企业所在地 分配所得的企业地 （被投资方所在地） 转让非存货类财产取得的收动产 ⑶转让财产收入 入 权益性投资资产 ⑷股息、红利等权益性投资收益 ⑸利息收入 属税后收益，按被投资方分配决定日确认收入。 按合同约定的付息日确认收入，一般应按合同或协议金额确定，但税法也认同企业采用实际利率法来确认 收入。 ⑹租金收入 认，若跨年度，按配比原则确认收入。 认。 负担、支付所得的企业仅指有形资产使用权收入。按合同约定日期及金额确 ⑺特许权使用费收仅指无形资产使用权收入。按合同约定金额及日期确地 入 实际收到日按受赠资产价值及捐赠企业代为支付的 ⑻接受捐赠收入 增值税确认。 ⑼其他收入 财政部、税务总局确定
说明：⑴⑵⑹⑺组成营业收入，为计算业务招待费和广告费的扣除基数。 ㈡、特殊形式的收入
⑴以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期和金额确认收入的实现。 ⑵企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
⑶采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
⑷企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
属企业自制资产，按同类同期售价确定收入；属外购资产，可按购入价格确认收入。 【注意】
①所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不同，它强调的是对企业外部的移送。
②捐赠问题的税务处理
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企业将货物用于捐赠，一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定区分公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。这里考虑视同销售收入和成本同时考虑捐赠限额。 二、不征税收入
包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。 *企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金 三、免税收入
包括国债利息收入、权益性投资收益、非营利组织收入（不含从事营利活动取得的收入）。 权益性投资收益是指符合下列条件的投资收益：
①居民企业或非居民企业的境机构、场所直接投资于居民企业； ②连续持有被投资企业公开发行并上市流通的股票满12个月。 四、税前扣除 ㈠扣除项目的围
企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除另有规定外，不得重复扣除。 ⒈成本
⑴与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。 ⑵视同销售收入要与视同销售成本匹配 ⒉费用（期间费用） ⒊税金
指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各种税金和附加。 外购货物不得抵扣而需计入相关资产成本的增值税进项税额：
⑴计入购置固定资产成本不得抵扣的增值税进项，随折旧在所得税前扣除。 ⑵出口货物计算的不得免征和抵扣的进项税计入外销成本，可在所得税前扣除。 ⑶非正常损失货物的进项转出税额，可随财产损失在所得税前扣除。
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