2011年：75 000×5/15＝5 000（元）
〔第一年折旧为25 000×11/12＝22 917（元）；第二年折旧为25 000×1/12+20 000×11/1＝20 417（元）；其他年份依次类推〕 （3）双倍余额递减法： 折旧率＝1/5×2＝40％
〔第一年折旧为32 000×11/12＝29 333（元）；第二年折旧为32 000×1/12+19 200×11/12＝20 267（元）；其他年份依次类推〕
2． 甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2011年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为200万元，进项税额为34万元，运费10万元（根据税法规定，运费可按7%抵扣进项税额），装卸费7万元，保险费0.7万元，安装过程中领用生产用原材料30万元，其购进时的进项税额为5.1万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2011年10月1日设备达到预定可使用状态。
要求：（1）编制甲公司2011年度与上述业务相关的会计分录。
（2）如果领用的原材料和产品用于建造厂房，编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
解答：参照教材132-134页以及之前讲过的四种构建固定资产的做法！！！
3．ABC公司期末对固定资产进行清理时，发现一台车床已无使用价值，决定予以报废。该机器原值46 000元，已计提折旧30 000元。估计使用年限6年，已经使用了4年，估计残值1 000元。清理费用600元，实际残值变现收入940元。
要求：登记相应的会计分录。 解答：
借：固定资产清理 16 000 累计折旧 30 000
贷：固定资产 46 000
借：固定资产清理 600
贷：银行存款 600 借：银行存款 940
贷：固定资产清理 940
借：营业外支出 15 660
贷：固定资产清理 15 660
4．ABC公司于2005年1月1日建成一条产品生产线，建造成本共计6 000 000元，采用直线法计提折旧，预计净残值率5%，使用年限为10年。2007年1月1日，由于产品升级(升级后的产品市场销路很好)，需要对该产品生产线进行改造，改造后的生产线所生产产品的能力将大提高。2007年1月至2007年6月30日，经过半年的改造后生产线投入运行。期间共发生各种支出1 500 000元，全部以银行存款支付。改造后的生产线预计可继续使用10年，预计净残值率仍为5%，继续按直线法计提折旧。
要求：登记相应的会计分录。 解答：
由于改造后该生产线的生产能力和使用年限都得到了提高，改造后的支出金额也能可靠计量，因此其后续支出符合资本化的条件。相关会计处理如下：
2005年至2006年2年间共计提的折旧额为：
该生产线折旧基础=6 000 000×(1-5%)=5 700 000(元) 2年共计提折旧=5 700 000÷10×2=1 140 000(元)
2007年1月1日该生产线的账面价值=6 000 000-1 140 000
=4 860 000(元) 先将固定资产转入在建工程
借：在建工程 4 860 000 累计折旧 1 140 000
贷：固定资产 6 000 000 登记改造期间的相关支出
借：在建工程 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
2007年6月30日，固定资产完工达到预定可使用状态时，登记改造后的固定资产入账价值
借：固定资产 6 360 000
贷：在建工程 6 360 000 改造后的生产线每年的折旧额计算如下
每年折旧额=6 360 000×(1-5%)÷10=604 200元 2007年的折旧额为604 200÷2=302 100元 登记2007年下半年的折旧分录 借：制造费用 302 100
贷：累计折旧 302 100 六、综合题（共45分）
1. 甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下：?
（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为643.5万元，增值税为109.395万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付，根据税法增值税可以抵扣。
?（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。?
（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付，根据税法增值税可以抵扣。
?（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。?
（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。?假设上述资料外，不考其他因素。?
要求：?
（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。? （2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。? （3）编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。?
（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。?
（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。?（答案中的金额单位用万元表示）? 【解析】?
（1） 借：固定资产? 648?（643.5＋4.5）??????
应交税费—应交增值税（进项税额）109.395 贷：银行存款? 757.395?
?（2）2009年2月A设备的折旧额=648×2/10/12＝10.8（万元）???? 借：管理费用?10.8??????
贷：累计折旧?10.8?
（2） 借：在建工程 ?710?（700＋10）????
???? 应交税费—应交增值税（进项税额）119
贷：银行存款?829???
（3） 借：在建工程?3???????
贷：银行存款?3?????? 借：固定资产?713????????
贷：在建工程?713?
??（5）2009年9月B设备折旧额=（713－35.65）/50000×720＝9.75（万元）??????
借：制造费用?9.75???????? 贷：累计折旧?9.75??
2. ABC公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，购置了一台需要安装的生产用设备，与该设备有关的业务如下：?
??（1）2009年1月20日，购入一台需要安装的设备，供生产车间使用，增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元；另支付保险费及其他费用29000元。该设备交付本公司安装部门安装。?
??（2）安装设备时领用本公司生产用原材料一批，该项原材料的实际成本为60000元，售价为80000元，购进时支付的增值税进项税额为10200元。?
??（3）安装设备时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为400000元，税务部门核定的计税价格为600000元，适用的增值税税率为17%。??? （4）领用本企业工程物资一批，价款为100000元。?
??（5）安装工程人员应付工资及福利费26200元，用银行存款支付其他安装费用4800元。? ??（6）2009年6月30日，安装工程结束并随即投入使用，该设备预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。?
??（7）2010年末，对该项资产进行减值测试，发现该项资产的公允价值为590000元，处置费用为50000元，预计未来现金流量的现值为500000元。计提减值后，剩余使用年限为3年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0万元。???
（8）2011年12月31日企业由于经营方向的改变，处置了该项资产，收到的价款为400000元，增值税率为17%，发生的相关的清理费用为3000元。?? ?要求：?
??（1）编制甲公司2009年度购建设备的有关会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目）?
??（2）计算2009年度、2010年度该项设备应计提的折旧，并编制甲公司2009、2010年度计提折旧的会计分录。?
??（3）计算2010年该项资产应计提的减值，并编制相关的账务处理。??? （4）计算2011年应计提的折旧并编制相应的会计处理。??? （5）计算2011年12月31日处置该项资产的账务处理。 【答案及解析】?
（1） 编制甲公司2009年度购建设备的会计分录：?? 借：在建工程?????????????429000??????
应交税费――应交增值税（进项税额）68000?????? 贷：银行存款?????????????497000???
②借：在建工程?????????????60000??????
贷：原材料??????????????60000??? ③借：在建工程?????????????400000??????
贷：库存商品?????????????400000??? ④借：在建工程?????????????100000??????
贷：工程物资?????????????100000??? ⑤借：在建工程?????????????31000??????
贷：应付职工薪酬???????????26200????????
银行存款??????????????4800???
⑥借：固定资产????????????1020000???
?? 贷：在建工程?????????????1020000
（2）计算2009、2010年度该项设备应计提的折旧，并编制甲公司2009、2010年度计提折旧的会计分录。?
??2009年度该项设备应计提的折旧＝1020000×5/15×6/12＝170000（元）??? 借：制造费用?????????????170000????? 贷：累计折旧?????????????170000?
??2010年度该项设备应计提的折旧＝1020000×5/15×6/12＋1020000×4/15×6/12＝306000（元）?
??借：制造费用?????????????306000?????
贷：累计折旧?????????????306000?
??（3）2010年该项资产的可收回金额＝590000－50000＝540000（元），则该固定资产2010年末应计提的减值准备＝（1020000－170000－306000）－540000＝4000（元）。计提减值的账务处理为：?
??借：资产减值损失????????????4000?????
贷：固定资产减值准备??????????4000??? （4）计算2011年应计提的折旧并编制相应的会计处理。???2011年应计提的折旧＝540000/3＝180000（元）。???
借：制造费用?????????????180000?????
贷：累计折旧?????????????180000???
（5）计算2011年12月31日处置该项资产的账务处理。?? ?借：固定资产清理???????????360000?????
累计折旧?????????????656000????? 固定资产减值准备??????????4000???? ? 贷：固定资产?????????????1020000??? 借：固定资产清理????????????3000????? 贷：银行存款??????????????3000 借：银行存款?????????????468000?????
贷：固定资产清理???????????400000???????
应交税费――应交增值税（销项税额）?68000?
借：固定资产清理???????????37000? ????贷：营业外收入?????????????37000?
3. 2008年12月31日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下： （1）租赁的标的物：程控生产线。
（2）起租日期：租赁物运抵A公司生产车间之日，即2009年1月1日。
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