会计基础讲义
（1-4单元）
第一单元 总论
学习目标
1.知道会计的基本职能
2.能够描述会计的目标和会计信息八项质量要求 3.能够描述企业会计规范体系的框架 4.能够说出四项会计假设的名称和解释其含义 学习流程
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1.会计的含义 2.会计目标 3.会计假设
案例引子
重视会计——稻盛和夫拯救日航的一大利器
2010年2月1日，应日本政府之邀，日本四大“经营之圣”之一的稻盛和夫(另三位分别是松下公司的创始人松下幸之助、索尼公司的创始人盛田昭夫、本田公司的创始人本田宗一郎)担任日本航空公司董事长，零薪水出征拯救申请破产保护的日本航空公司。他1932年出生于日本鹿儿岛，1955年毕业于鹿儿岛大学工学部，1959年创办京都陶瓷株式会社，1984年创办第二电电株式会社，这两家公司都进入了世界500强。
来到日航后，让稻盛先生大为吃惊的是，日航这么一个巨型公司，虽然人才济济，但是经营层居然不懂甚至不重视会计。会计报表要迟三个月才能出来，出来的也只是“盖浇饭”式的笼统数据。他们不晓得经营企业必须依据正确、及时地反映企业真实状况的数字，正如飞行员驾驶飞机而不看仪表盘一样。稻盛先生认为，这样的经营者连一家蔬菜铺也经营不好。于是，在向日航注入灵魂——正确的经营哲学的同时，让
日航的干部学习经营的实学——简明的会计原则，就成为重建日航的当务之急。
哲学、实学双管齐下，见效之快令人惊叹不已。不到半年，日航就开始大幅度扭亏为盈，到2010年底，就创造了日航历史上空前的1580亿日元的巨额利润。
纯粹的理想主义和彻底的现实主义高度完美的结合，这就是稻盛和夫的哲学和实学，稻盛先生的成功不可阻挡。
——《稻盛和夫的实学》
一、会计的含义
关于会计的含义有两种说法，一种说法认为会计是一个以提供财务信息为主的信息系
统，一种说法认为会计是一种以价值管理为主要特征的经济管理活动。前者是根据会计工作的环节和目的来描述会计的，从取得原始数据进行加工处理到输出财务信息，需要经过会计确认、计量、记录和报告一系列的工作环节，提供财务信息是会计工作的直接目的。后者则强调了会计在经济管理中的重要性，任何经济单位为了加强管理，均需要建立有效的管理信息系统，会计信息系统是其中涉及面最广的子系统，在管理组织体系中会计部门居于非常重要的地位，在预测、决策、组织、控制、检查分析等管理活动中发挥着重要作用。所以，这两种说法只是认识的角度不同，其实并不矛盾，将会计定义为会计信息系统应该更接近会计的本质。
（一）会计的基本职能
会计的职能是指会计具有的功能，即会计客观上能干什么。马克思在《资本论》中将会计的职能概括为“对过程的控制和观念总结”。我国《会计法》对会计基本职能的表述是：会计核算和会计监督。
1.会计核算职能
会计核算是指对各单位的经济活动进行确认、计量、记录、报告，将经济活动的内容转换成会计信息，提供给各信息使用者。主要有以下特点：
（1）从数量方面核算
会计最初就是从数量上计算、记录财物的收支。对经济活动的计量，可用三种量度，即劳动量度(如生产工时)、实物量度(如公斤、件)、货币量度(如人民币元)。由于劳动量度存在复杂性，实物量度存在差异性，只有货币量度才具有同质性、可加性、可比性，因此现实中会计主要利用货币计量单位，通过价值形式核算各单位经济活动的过程和结果。
【例1-1】某水果店，有苹果100公斤，橘子50公斤，香蕉80公斤，电子秤一台，货架一只，另有现金800元。
若要计算这家水果店总共有多少东西，我们无法将这些东西直接相加得到需要的结果。只有将它们都以货币来计量，如苹果100公斤价值200元，橘子50公斤价值90元，香蕉80公斤价值160元，电子秤一台价值50元，货架一只价值300元，加上现金800元，才能计算出这家水果店总共有价值1 600元的东西。
（2）核算已经发生的交易或事项
各单位必须依据实际发生的交易或事项进行会计核算。会计核算的具体内容包括：款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理以及其他事项。每项经济业务发生或完成后，都应取得和填制会计凭证，审核无误后才能进入账簿系统进行加工，以保证会计信息的可靠性。
【例1-2】某单位打算购买10台电脑，这笔业务由采购部的王先生和张小姐负责。王先生和张小姐去市场考察了一下，没有买到合适的电脑，过两天他们又去市场看了一下，买回5台电脑，总价款20 000元，以支票付讫，电脑已验收。还有5台等过些天电脑展销会再买。
该单位打算购买10台电脑和有关人员进行市场考察这些事项，都不能进行会计核算。买回5台电脑则应该进行会计核算，从销售方取得的发票、付给销售方的支票存根、电脑验收的单据等都是会计核算的凭据，可以验证。
（3）具有完整性、连续性、系统性
完整性是指空间上会计要全面核算单位的经济业务，不能有任何遗漏；连续性是指按时间顺序进行核算，不能间断；系统性是指采用科学的方法对会计信息进行加工处理，将大量分散的数据进行分类、汇总，使之成为易于理解的、有序的、能说明全面情况的信息。 2.会计监督职能
会计监督是指依据会计规范和单位内部会计制度及财务计划，对单位的各项经济活动进行监督，以保证其合法、合理、高效地运行。主要有以下特点：
（1）会计监督与会计核算相伴相随 会计核算过程中，必然要根据国家的法律政策、单位内部会计制度对经济业务进行审核和处理，这实际上就体现了会计监督。同时会计核算是一项程序性很强的工作，有关人员职责权限的分工和分离及相互制约也是会计监督的要求。
（2）会计监督主要通过价值指标进行 各单位为了实现自身的目标，在管理上都会制定一些价值指标，这些价值指标也是会计监督的重要依据，通过会计监督可以有效地控制单位的经济活动，使其按照预定的目标及规定的要求进行。
【例1-3】某单位规定职工出差每天住宿费标准不得超过80元，如果每天住宿费超过80元，超过部分不予报销，如果每天住宿费低于80元，则按节约部分的10%给予出差人员奖励。
该单位这项规定可以有效地控制差旅费中住宿费的支出。 （3）会计监督贯穿单位经济活动的全过程 会计监督包括事后监督、事中监督和事前监督。事后监督是对已经发生的经济活动及结果进行审查、分析，分析有关指标的执行情况，找出差异的原因，提出改进的措施；事中监督是指对正在发生的经济活动审查，及时纠正偏差，发挥控制经济活动进程的作用；事前监督是在经济活动开始前进行的监督，即审查将要发生的经济活动是否符合有关的法令、政策的规定，是否符合经济规律的要求。
会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保证。
（二）会计的对象
会计的对象是指会计核算和会计监督的内容，企业会计核算和监督的内容就是企业发生的能够以货币表现的经济活动，即资金运动。
企业的资金运动从筹集资金开始，企业筹集资金有两种基本方式：一种方式是投资者投入资金，另一种方式是向债权人借入资金。投资者投入的资金是企业的资本金，它是企业从事生产经营活动最原始、最基本的资金来源，企业实现资金增值后应向投资者分配利润。负债经营是现代企业经常和普遍的做法，向债权人借入资金可以增加企业的资金，扩大企业规模，但企业必须按照约定还本付息。所以筹集资金会引起企业一系列的资金活动，如资金进入、利润分配、债务偿还、利息支付等，这些活动是企业会计核算和会计监督的重要内容。
企业取得资金以后要按照企业的经营目标运用资金，不同企业资金的具体用途不一样，以工业企业为例，产品加工过程可能比较简单，如食品、服装等，也可能比较复杂，如汽车、家电等，但无论简单还是复杂，资金在经营过程中，一般都要经过采购、生产、销售三个阶段，周而复始地循环周转，资金在运动中不断地改变形态，由货币资金转化为储备资金、由储备资金转化为生产资金、由生产资金转化为成品资金、再由成品资金转化为货币资金，同
时这些资金形态在空间上是并存的。企业运用资金的目的是为了收回更多的资金，实现资金的增值，取得经济效益，所以运用资金也会引起企业一系列的资金活动，如材料的采购、产品生产成本的归集、销售收入的实现、各项费用的发生、税金的缴纳、利润的计算等，这些活动也是企业会计核算和会计监督的重要内容。
〖同步思考〗
1.为什么经济越发展，会计越重要？ 2.会计核算为什么要以凭证为依据？
二、会计的目标
会计目标是指会计信息系统运行所要达到的目的，具体的问题是向谁提供信息和提供什么样的信息。以下以企业会计信息系统为例。
（一）会计信息系统的服务对象
每个企业在经营过程中都不可避免地要和许多利益主体打交道, 图表1-1列示了与企业打交道的主要利益关系人。 图表1-1
企业相关利益主体
及 家 国 有 关 政 府 机 构 投 资 业 者 企 投资分红 顾 客 付 款 贷 款 信 贷 企 业 销 售 偿 还 机 构 付 购 款 货供 应 商 社
众 会 公
从图表1-1可以看出，企业的会计信息系统应该服务以下两个方面：
1.投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
投资者是企业资本的提供者，没有投资者提供资本，企业不可能存在，投资者投资的目的是为了实现资本的保值增值。近年来，我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展，机构投资者及其他投资者队伍日益壮大，他们需要会计信息来帮助他们做出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。由于现代企业主要采用公司组织形式，公司组织所有权和经营权相分离的基本特点，决定了投资者还需要借助会计信息来及时了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任履行情况和经营业绩，并决定是否需要调整投资、是否需要加强企业内部控制和其他制度建设、是否需要更换管理层等。所以向投资者提供信息是企业会计信息系统的必尽之责和首要任务。
企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要了解企业的信誉、资产与负债情况、资产的质量、获利能力以及产生现金流量的能力等信息，来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息、能否如期支付所欠购货款等，所以企业若要获得贷款或商业信用，必然要向债权人提供会计信息，企业的信息是债权人进行贷款决策和信用决策的重要依据。
企业生产经营的好坏和经济效益的高低，直接影响整个国民经济的稳定和发展。国家进行宏观经济管理和调控，必须关注经济资源的公平分配、市场经济秩序的公正有序、宏观决策信息的真实可靠等，有关政府机构，如财政、税收、审计、行业主管部门、证券监管部门等，代表国家履行相应的管理职能，企业应及时向其提供相关的会计信息，以满足国家宏观经济管理和调控的需要。
社会公众越来越关心企业的生产经营活动，如他们会关注企业的实力、形象、服务，关注企业产品的价格、质量等，也会关注企业对所在地经济做出的贡献等信息，因此企业提供有关发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的需要。另外企业的顾客、员工等也是企业会计信息的使用者。
以上这些信息使用者的许多信息需求是共同的，由于投资者是企业的出资人，通常情况下，如果能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求。从投资者需要出发，企业所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源及其来源情况，如实反映企业的经营成果和现金流量等,从而帮助他们正确、合理地评价企业，并据以作出理性的决策。
2.企业内部管理层
会计信息系统是企业管理信息系统最重要的组成部分，是企业经营决策和日常经营管理最重要的信息支持系统，会计信息是企业加强经营管理、提高经济效益的重要基础。所以满足企业内部经济管理的需要也是会计的重要目标。
上述第一方面的会计信息使用者是企业外部的信息使用者，第二方面的会计信息使用者是企业内部的信息使用者，他们所需的会计信息并不完全相同，而是各有侧重。因此企业的会计信息系统又有两大分支：财务会计系统和管理会计系统。财务会计的目标是向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等外部信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于他们作出经济决策。 因财务会计系统侧重为企业外部信息使用者服务，故又称为对外报告会计，其信息载体是财务报告。管理会计的目标是向企业内部管理层提供经营管理的详细信息，侧重为企业内部信息使用者服务，其信息不对外公开，故又称为对内报告会计。
本课程主要介绍财务会计的基本理论与方法，不涉及管理会计。
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