的分厂和广大职工由于采用计划经济管理模式的低进低出核算，却感受不到市场的巨大的压力。在长期计划经济体制下，企业所采用的原料和产品价格都是上级人为确定的，这种定价与市场相脱节，所以分厂和职工压力不大，以致分厂报盈总厂报亏的结果。邯钢人发现不是产品没人要，而是产品成本高企业效益差。显然，单靠提高产量大投入增效益的路走不通了，必须在降低成本做文章。于是，邯钢自1991年开始推行以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的企业内部改革。
4.2邯钢的目标成本管理的具体做法
1．以市场可以接受的产品价格为基础，考虑国内先进水平、本单位历史最好水平和可以挖掘的潜力，提出目标利润；然后据此倒算出企业必须控制的成本，也即是目标成本。目标成本=该产品的市场价格—目标利润—总厂应摊的管理费。
2．将相应的目标成本和目标利润在全公司的范围内层层分解到分厂、车间、工段、班组直到个人，以此作为各级的工作目标和公司对各级进行考核奖惩的依据。
3．实行“成本否决”的奖惩制度，即完不成成本指标，别的工作干得再好，也要否决全部奖金，以成本和效益作为分配和对干部业绩进行考评的标准。在这一过程中，他们首先肯定了一点：企业目标成本的控制管理要靠全体员工的努力，降低成本是企业上至厂长、下至每一个员工的共同目标，每个人都要分担成本指标或成本费用指
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标，实行全员、全过程的成本管理；在确定成本标准时，他们反复进行测算，确定合理、先进的单位目标成本，本着“亏损产品不亏损，盈利产品多盈利”的原则，核定出全厂53个主要产品品种、规格的内部成本和内部利润；为了把成本指标落实到实处，公司将1万多个综合指标分解到二级厂和处室，然后他们再细化成10万个小指标，层层分解落实到有关科室、工段、班组和员工个人，层层签订承包协议，使每个员工的工作都与市场挂钩，真正形成了“市场重担众人挑，人人肩上有指标”的责任体系。
为了保证目标成本管理的实施，邯钢还对公司的管理体制进行了改革。一是精简机构。1990年到1995年，总厂和分厂的管理科室从503减少到389个，管理人员占职工人数的比重从14%下降到12%；二是充实和加强财务、销售、计划、外经、预决算、审计等管理部门，进一步强化和理顺了管理职能；三是实现“卡两头、抓中间”的管理方法。这两头一头是严格控制进厂原料、燃料的价格、质量，另一头是把住产品的销售关，建立集体定价制度，确定最低销售价格；抓中间就是抓工序环节的管理，很抓生产过程中的“跑、冒、漏、滴”。通过推行和不断完善市场核算机制，邯钢取得了显著的经济效益和社会效益。从1990年到1998年，邯钢产量由110万吨增加到344万吨，实现销售收入由10．2亿元提高到80．1亿元（含税），实现利税由 2．1亿元增加到10亿元，其中利润由100万元增加到7亿元，走出了一条主要靠内涵挖潜、内部积累，实现国有资产迅速增值的良性发展道路。邯钢还为国有企业树立了光辉的榜样。邯钢的目标成本管
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理，救活了几个严重亏损的大型国有钢铁企业，一大批钢铁企业通过学邯钢走出了困境，迎来了生机。
4.3邯钢式目标成本管理的基本特点
1.引入了市场竞争机制。通过改变过去那种传统的会计核算模式，
把脱离实际的，一年一度不变的，以国家指令性价格核算固定不变的“内部计划价格”，转变为动态的“内部结算价格”，把引入市场机制作为新型经营机制的实现条件
2、改变了核算方式。通过实行模拟市场核算，将H级厂使用的原燃材料、劳务产品、自制半成品和出厂产品价格均以市场价格为依据来核算，以此核算各厂产品成本和计算各厂内部利润，为采取“倒推法”测算分厂产品目标成本，实施成本否决制度提供了基础条件。 3、改变了目标成本确定方式。实行“倒推法”，从产品市场认可的价格开始，从亏损产品入手确定目标成本，并且自己把握原燃料项目的差异，推算出上一步骤产品的目标成本水平，即以生产流程的逆方向从后向前，依次推算出材→坯→钢→铁→烧→焦等各步骤的产成品及半成品的目标成本和进厂原燃料目标采购成本以及辅助生产各厂劳务产品目标成本。
4、加大了成本考核力度。通过实施成本否决制度，规定了所有出厂产品成本加各项费用与市场价格比起码要相等，决不能亏损，使广大职工与企业真正形成了责、权、利相统一的利益共同体，从而建立起一整套比较完整的目标成本责任网络体系。
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结 论
成本管理不是少数管理和财务人员的专利。应以产，供，销全方位视角，结合企业内控制度情况，进行事前计划（定额，预测），事中控制（采购成本，生产成本，管理成本，销售成本控制），事后分析的全方位全员成本管理。
总之，面对着成本显著增大和国内外市场竞争的加剧，我国企业的所有成本管理必须以结果管理为导向，系统监督和评价各种基于过程管理的生产、质量、采购、营销等管理体系的成本绩效，强化过程管理的效果和明确过程改善的正确方向。只有这样，流程管理才能从根本上取得效果和获得竞争力。
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参考文献
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2.许义生.《现代企业制度下成本管理的几个问题》.中南财经大学学报.1997
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4.黄林.《我国企业成本管理相关问题解读》.企业管理.2009.第34期 5.韩季瀛 杨继良.《论邯钢成本管理经验》.会计研究.1998年08期 6.万寿义 《现代企业成本管理的研究》 东北财经大学出版社 2004年
7．童臻衡 《企业战略管理》 中山大学出版社 2001年
8．陈轲 《企业战略成本管理研究》 中国财经经济出版社 2001年 9．胡志之 《企业成本管理的新出路》 财会研究 2006.4
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