项目实施审计程序之前，马云编制了甲公司2013年11月31日的应收账款明细资料。
债务单位 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司 G公司
（1）就甲公司的具体情况而言，马云应向哪些债务单位发函询证？并简要说明原因。 （2）如果向所选的储务单位发出积极式函证没有回函，审计人员应采取哪些主要的审计程序？
（3）如果函证结果发现差异，可能有哪些原因造成？不同原因的差异该如何处理？ 答案：（1）一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。 针甲的具体情况，马云应选择以下债务人作为函证对象： B 账龄接近6年，未收回，也未注销，多年无往来，很可能有纠纷 C 控股股东属于重要的关联方E 期末余额虽小，全年交易额很大，属于往来频繁重要的客户 F应收余额超过应收账款的重要性水平
（2） 对于其他情况不明的尚未收到回函的应收账款，注会应当再发询证函，若还是收不到回函就执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同，订单等以验证应收账款的真实性
（3）原因可能是由于：1，双方登记入账的时间不同；2.一方或双方记账错误；3被审计单位的舞弊行为。如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。对未函证应收账款实施替代审计程序:由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性：注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
客户情况 控股股东 应收金账龄全年交易额（元） 额（元） （月） 5000 4 80000 4000 20000 70000 3000 120000 5000 71 6 8 1 0 2 0 95000 90000 770000 120000 30000 1．某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款的12000元支
票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款人的12000元支票，签名后从银行兑取了现金。 在与客户对账时，她将“应收账款——李伟”账户余额扣减12000元后作为对账金额发给李伟对账单，表示12000元已经收到。 10天后，她编制了一笔会计分录，借：银行存款 12000，贷：应收账款——李伟 12000，将“应收账款——李伟”账户调整到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列12000元。 月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。 要求：就上述情况分
析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺陷。
题解： 1、印章与支票应分开存放加强控制，付款审核和支票签发没有分离； 2、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行； 3、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计员完成； 4、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制 5、每一笔付款都要经过审核、审批、结算、复核、记账、核对、对账这几个必要步骤、其中审核、核对、对账尤为重要，应对其加强管理，由专人负责，以此形成有效的内部控制制度和体系。 6 、张丽的这种行为也说明了该企业内部控制中的人员自身素质差的原因，单位内部会计控制体系不完整，应提高职员专业、素质各方面的需求。 7．应加强对大额现金收付审核力度，对由出纳员负责的公司零用现金、银行存款户以及大笔现金流动加大日常审计监督
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