固定资产 ①盘亏时 待处理财产损溢 ①盘亏时 累计折旧 原材料 ②残料入库 其他应收款 ③由过失人赔偿部分 营业外支出 ④盘亏净损失 （七）固定资产减值
1.固定资产减值金额的确定
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.固定资产减值会计处理
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、投资性房地产
（一）投资性房地产概述
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。
（二）投资性房地产的取得 1.外购的投资性房地产
外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量
自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。其会计处理如下图所示。
银行存款等 ①发生的支出 在建工程等 ②达到预定可使用状态 投资性房地产
（三）投资性房地产的后续计量
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
（1）计提折旧或摊销 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） （2）取得租金收入 借：银行存款
贷：其他业务收入 （3）计提减值准备 借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（四）投资性房地产的处置 1.采用成本模式计量 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 2.采用公允价值模式计量 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
—公允价值变动 借：资本公积—其他资本公积 贷：其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本
第七节 无形资产及其他资产
一、无形资产
（一）无形资产的概念和特征 1.无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2．无形资产的特征 （1）不具有实物形态 （2）具有可辨认性
（3）属于非货币性长期资产 （二）无形资产的内容
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
(三)无形资产的核算
1．无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。
(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
(2)自行研究开发的无形资产
内部研究开发费用的会计处理图示如下：
研究阶段 计入当期损益 研发支出 符合资本化条件的，计入无形资产成本 不符合资本化条件的，计入当期损益 2．无形资产的后续计量
无形资产的后续计量图示如下：
摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。 残值一般视为零，但可能有残值 可能计提减值准备 使用寿命不确定的无形资产 不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 开发阶段 使用寿命有限的无形资产 无形资产的后续计量 3．无形资产的处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
4．无形资产减值
（1）无形资产减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（2）无形资产减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、其他资产
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。
摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。
第二章 负债 第一节 短期借款
短期借款图示如下：
④归还短期借款本金 短期借款 ①取得短期借款本金 银行存款 银行存款 应付利息 财务费用 ②计提短期借款利息 ③归还短期借款利息
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
应付账款核算图示如下：
银行存款 ②偿还应付账款 应付账款 ①购入货物 材料采购等 财务费用 ②发生的现金折扣 应交税费—应交增值税（进项税额） 制造费用等 ③应付水电费 营业外收入 ④无法归还的应付账款 二、应付票据
应付票据核算图示如下：
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