浅谈《基层医疗卫生机构会计制度》中收入的会计核算

浅谈《基层医疗卫生机构会计制度》中收入的会计核算

济南市财政干部教育中心 程传明

医疗改革一直是社会焦点问题，也是财政工作关注的重点。年月日财政部正式印发了《基层医疗卫生机构会计制度》（以下简称新制度），自年月日起在全国基层医疗卫生机构（以下简称单位）执行。这不仅是基层医疗卫生机构改革“保基本、强基层，把医改不断推向深入”的要求，也是财政科学化、精细化管理的具体要求。新制度极大地简化了会计核算，涵盖了“收支两条线”和“非收支两条线”两种收支管理模式，以及按月或实时结算、总额预付、预付需结算三种医保结算模式，对各项业务进行了清晰系统的规范。本文重点谈谈新制度中收入的会计核算。

一、新制度中收入的核算

新制度中的收入包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入项内容。

（一）医疗收入 、核算内容

医疗收入是单位在开展医疗服务活动中取得的收入，包括门诊收入和住院收入。

门诊收入是为门诊病人提供医疗服务所取得的收入,主要包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入。

住院收入是为住院病人提供医疗服务所取得的收入，主要包括床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他住院收入。

在会计核算时应按上述内容设置明细账户，其中药品收入还要按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。

、主要账务处理

（）未实行“收支两条线”管理的单位 ① 与门诊病人结算医疗款

按门诊病人实际支付的或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款—结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入—门诊收入”

科目。即：

借：库存现金

应收医疗款—结算欠费

应收医疗款—应收医疗保险金

贷：医疗收入—门诊收入 ② 与住院病人结算医疗款

如果住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款—结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入—住院收入” 科目。即：

借：预收医疗款

库存现金

应收医疗款—结算欠费

应收医疗款—应收医疗保险金

贷：医疗收入—住院收入

如果住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，按退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入—住院收入”科目。即：

借：预收医疗款

应收医疗款—结算欠费

应收医疗款—应收医疗保险金

贷：库存现金银行存款

医疗收入—住院收入

③ 采用医疗保险总额预付且不需结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，借记“银行存款”科目，贷记“医疗收入”科目。即：

借：银行存款

贷：医疗收入

（）实行“收支两条线”管理的单位

① 与门诊病人结算医疗款

按门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款—结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款—门诊收费”科目。即：

借：库存现金

应收医疗款—结算欠费

应收医疗款—应收医疗保险金

贷：待结算医疗款—门诊收费 ② 与住院病人结算医疗款

如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款—结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款—住院收费”科目。即：

借：预收医疗款

库存现金

应收医疗款—结算欠费

应收医疗款—应收医疗保险金

贷：待结算医疗款—住院收费

如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，按退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款—住院收费”科目。即：

借：预收医疗款

应收医疗款—应收医疗保险金

贷：库存现金银行存款 待结算医疗款—住院收费

③ 在期末或规定的上缴时间，按有关规定确定的金额，借记“待结算医疗款（门诊收费、住院收费）”，按有关规定计算确定的应

上缴医疗款金额，贷记“应缴款项”科目，贷记“医疗收入”科目。即：

借：待结算医疗款—门诊收费住院收费 贷：应缴款项—应缴医疗款

医疗收入—门诊收入住院收入

比较两种收支管理模式，实行收支两条线管理的单位只有在期末或规定的上缴时间才能确认收入，而未实行收支两条线管理的单位按权责发生制要求在收到或应该收到款项时就确认收入。

（）期末，将“医疗收入”科目贷方余额转入“本期结余”科目，结转后无余额。即：

借：医疗收入—门诊收入住院收入 贷：本期结余

例、 年月份某乡镇医院收到住院结账室报来的“住院日报表”共计元，其中，住院病人原预交款元，补收住院病人现金收入元，向县合管办报账元，住院病人欠费元。账务处理如下：

（）未实行收支两条线：

借：预收医疗款

库存现金

应收医疗款—结算欠费

—应收医疗保险金

贷：医疗收入—住院收入

（）实行收支两条线：

借：预收医疗款

库存现金

应收医疗款—结算欠费

应收医疗款—应收医疗保险金

贷：待结算医疗款—住院收费

（二） 财政补助收入 、核算内容

财政补助收入是单位从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等，经费性质属于财政性资金。在核算时应按“人员经费补助收入、公用经费补助收入、公共卫生服务补助收入、基本建设补助收入和设备购置补助收入”等设置明细账。

、主要账务处理